农产品企业税务筹划

合理确定内部单位性质

　　在新兴的农企中单纯依靠销售农产品的不多，多数是将农产品深加工后再进行销售。这种情况就造成农企内部出现多个不同单位。要想获得最大税收利益，农企应该将这些内部单位的性质定性为独立核算的子厂或子公司。

　　【例】A公司是一家涉农企业，主要经营面粉。公司内部有农场和面粉加工厂两家单位，农场主要从事小麦种植，面粉加工厂主要从事小麦加工。2007年A公司实现销售面粉1000万元（不含税价格）。在农场与面粉厂均为A公司内部单位的情况下，A公司应缴纳的税款为：增值税=1000×17%=170万元（A公司的进项税额在此忽略）。城建税和教育费附加=170×（7%+3%）=17万元。A公司所负担的税款为187万元（其他税种在此忽略不计）。

　　假如农场与面粉加工厂分别成立独立核算的法人，A公司形成集团公司。农场以市场价格假设为450万元，将全部小麦销售给面粉厂。那么在此情况下农场是自产自销未经过加工的小麦，符合农业生产者自产自销农业产品的条件，可以享受免税优惠，其应纳税款为0.面粉厂在购进农场小麦时可计提13%的进项税额，面粉厂所应缴纳的增值税为：1000×17%－450×13%=111.5万元。城建税、教育费附加为：111.5×（7%+3%）=11.15。（其他税种在此忽略不计）在此种情况下A公司所负担的税款为122.65万元。与农场和面粉厂没有独立核算的情况相比，在农场与面粉厂分别独立核算后A公司少缴纳税款64.65万元。

理性选择采购对象

　　农企在选择采购农产品时，多数人认为向一般纳税人采购可以取得增值税专用发票，能够最大限度抵扣税款。因此他们在选择采购对象时都倾向于一般纳税人。其实自2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由原来的10%提高到13%。因此农企在选择采购对象时，直接选择向农产品生产者收购，比向一般纳税人收购得到的税收利益还要大。

　　【例】B公司准备收购一批玉米，价值10000元。B公司直接向农产品生产者收购，则B公司凭收购凭证得到1300（10000×13%=1300）元的增值税进项税额。若B公司向一般纳税人收购，那么B公司凭所取得的增值税专用发票得到1150.44[10000÷（1+13%）×13%=1150.44]元的增值税进项税额。（10000元为含税价格）。

　　通过对比，就会发现同样是花费10000元，在直接向农产品生产者收购时可多抵扣将近150元的增值税进项税额。

力争成为一般纳税人

　　农企特别是一些刚刚创立的农企，为了节省人员工资等相关管理费用，往往不去申请一般纳税人资格。从表面看小规模纳税人比一般纳税人确实能够节省很多费用支出，但在税负方面小规模纳税人要比一般纳税人高出很多。

　　【例】C公司是一家粮油加工企业，2007年C公司实现销售收入100万元。假设C公司全年实现的增值额为10万元。那么在小规模纳税人情况下，C公司全年需要负担6.6万元的税款。（100×6%+100×6%×（7%+3%）=6.6，只包括增值税、城建税和教育费附加，其他税种在此忽略）。然而假如C公司申请办理了一般纳税人资格，那么C公司全年只需负担1.87万元的税款。（10×17%+10×17%×（7%+3%）=1.87，只包括增值税、城建税和教育费附加，其他税种在此忽略）（注：新增值税条例已经规定50万以上须办理一般纳税人资格，否则不得抵扣，且全额征税。）

　　在一般纳税人条件下C公司要少缴纳4.73（6.6－1.87=4.73）万元的税款。

　　作者：吕风柱

利用国家对农产品的特殊优惠政策进行筹划 《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《暂行条例》)第十六条规定:农业生产者销售自产农业产品免征增值税。具体来说是指对直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的初级产品免征增值税。同时考虑到某些一般纳税人购进这些农产品没有办法抵扣，因此《暂行条例》又规定:自2002年1月1日起，一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除;但对于使用自己生产的农产品不准抵扣进项税额。该政策中便存在一定的可筹划空间。 具体增值税税收筹划方法是:如果增值税一般纳税人用自行生产的农产品(包括畜产品)继续生产工业产品，应当将农产品的生产分设为独立的法人机构，将农产品的连续加工改为独立企业之间的购销关系，以适用抵扣进项税的规定。如一家乳品厂既有牧场养奶牛，又有乳品加工车间，将原奶加工成含不同成分的袋装、盒装牛奶出售。按现行税制规定，该类企业为工业生产企业，不属农业生产者，其最终产品不属农产品，不享受农业生产者自产自销的免税待遇。按增值税税法规定，这类企业可以抵扣的进项税额主要有饲养奶牛所消耗的饲料。饲料包括草料和精饲料，草料由农场自产和向农民收购。但只有向农民收购的草料，经税务机关批准后，才能根据收购凭证按收购额的13%抵扣进项税额。由于精饲料在上一环节是免税(增值税)产品，而本环节又不能取得增值税专用发票，当然不能抵扣税额，但其最终产品——加工出售的各种成品牛奶，应按17%计算销项税额。这样，其实际增值税税负往往超过了13%。为此，企业可以经过有关审批手续，将牧场和乳品加工厂分为两个独立的企业。虽然原来的生产程序不变，但经过工商登记后，都成了独立法人。牧场生产销售原奶，属自产自销农产品，可享受免税待遇，销售给乳品加工厂的原奶按正常的成本利润率定价。分立后的乳品加工厂从牧场购进原奶，可作为农产品收购的税务处理，按专用收购凭证所记收购额的13%计提进项税额，销项税额的计算不变，其税负可大为减轻。 二、利用国家对废旧物资的收购政策进行增值税税收筹划 依据《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》，自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税;生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额(但这项规定只适用于专门从事废旧物资经营的一般纳税人，其他纳税人不能按此规定执行)。所以生产企业自行收购和从废旧物资回收企业购进废旧物资，其税负有明显差异。我们可以利用该政策进行增值税税收筹划。 具体增值税税收筹划方法是:分设独立的法人收购企业，变不能抵扣税款为可抵扣税款。例如，某造纸厂以生产各种类型的纸张为主要业务，其生产的原材料主要是废纸。其一年直接收购废纸共计金额100万元，再造纸后出售，销售收入为200万元，仅有电费、水费及少量修理用配件的进项税额可抵扣，购进的水、电费取得的增值税专用发票注明的价款为35万元，税金为6万元。该企业税负情况如下: 增值税销项税额=200×17%=34(万元) 增值税进项税额=6(万元) 税负率=(34-6)÷200=14%如果该造纸厂将废品收购业务分离出去，成立废旧物资回收公司，则按上述规定，收购的废纸可以按10%抵扣进项税额。该例中，企业成立回收公司后，收购100万元废纸，并将收购的废纸加价10%销售给造纸厂，该环节免征增值税。 对回收公司来讲:购进废纸=100(万元) 销售收入=100×(1+10%)=110(万元) 利润=110-100=10(万元) 对造纸厂来讲:增值税销项税额=200×17%=34(万元) 增值税进项税额=110×10%+6=17(万元) 应纳增值税额=34-17=17(万元) 税负率=(34-17)÷200=8.5%显而易见，厂家将收购点改为回收公司的税负要轻，原因就是造纸厂从废旧物资回收公司购进废纸，可抵扣税金11万元。需要注意的是，设置回收公司会相应的增加工商、税务等注册费用和其他有关费用。当节税额和利润额大于上述费用时，说明税收筹划是成功的。 三、利用起征点优惠政策进行筹划 《暂行条例》第十八条规定:纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。并在《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(以下简称《实施细则》)第三十二条指出:《暂行条例》第十八条所称增值税起征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的幅度规定如下: 含税销售价-含税销售价÷(1+4%)×4%×50%×(1+附加税费率)=原值 该平衡式是求，在能以高于原值的价格销售的条件下，用含税销售价减去应纳增值税及其附加后的现金流入量与原值相等的含税价格，即以高于原值的价格销售减去应纳税费后不赔也不赚的价格。这样通过求出税负平衡点，我们就可以确定最佳的销售价格，从而达到降低税负的目的。 (1)销售货物的起征点为月销售额600~2000元。 (2)销售应税劳务的起征点为月销售额200~800元。 (3)按次纳税的起征点为每次(日)销售额50~80元。低于起征点的免征，而等于或高于起征点的则按全额征税。这也为我们进行税收筹划提供了一定空间。利用该政策，纳税人应在纳税期满以前，认真估算销售额。 四、利用出口退税、免税政策进行筹划 对于企业出口货物适用于既免征又退税的政策时，会涉及到如何退税的问题。我国的《出口货物退(免)税管理办法》规定了两种退税计算办法:一种是“免、抵、退”的办法，即出口企业兼营内销和出口货物，其出口货物不能单独设账核算的，应对先出口的货物免征出口环节的增值税，李*实战型销售培训专家对一线销售和管理有丰富的实战经验以及独特的团队管理技巧然后对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后，对未抵扣完的进项税额再用公式计算出口货物的应退税额;另一种是“先征后退”办法，即出口企业将出口货物单独设立库存账和销售账记载的，就依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和退税率计算应退税额。2001年1月1日起，老外商投资企业(即1993年12月31日前批准成立的外商投资企业)自营或委托出口货物将一律由原出口免税办法改为出口退税办法，具体按现行自营生产企业“先征后退”或“免、抵、退”办法进行，从而和其他的生产企业出口退税政策达成统一。 对于生产企业来说，到底选择“先征后退”还是“免、抵、退”办法，从长期来看，并没有太大区别，但从资金的占用及资金的时间价值来看，还是有一定区别的。我们可进行如下筹划:(1)若出口货物进项税额较大，应退税额也较大，同时内销数量很小，出口企业应采用“先征后退”的办法。由于“先征后退”是按月处理的，虽然出口企业每月向税务局缴纳与出口货物销售收入对应的增值税，但同时也可以通过退税得到补偿。而此时如果采用“免、抵、退”的办法，则按季度进行退税，而且退税是有条件的，即出口货物占当期全部货物销售额的50%以上。即使退税，也是不充分的，这样就长期占用了企业的资金。(2)若进项税额较小，或内销比较大时，选择“免、抵、退”办法比较有利。因为以内销为主的出口企业采用“免、抵、退”办法，企业可以用出口免税后的出口货物进项税额来抵消内销部分的销项税额，从而货物的内销部分应纳税额减少或为零，保证了企业资金不被长期占用。 五、利用国家对销售旧货的优惠政策进行筹划 自2002年1月1日起，纳税人销售旧货(不包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产)，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税;售价未超过原值的，免征增值税;旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。按前述规定，对销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，如果这些货物的销售价刚刚超过原值，其应纳税额会明显高于增值的部分，从而导致货物购销现金净流量出现负值，这里就存在税收筹划的空间。我们可确定一个税负平衡点，其计算公式为:含税销售价-含税销售价÷(1+4%)×4%×50%×(1+附加税费率)=原值 该平衡式是求，在能以高于原值的价格销售的条件下，用含税销售价减去应纳增值税及其附加后的现金流入量与原值相等的含税价格，即以高于原值的价格销售减去应纳税费后不赔也不赚的价格。这样通过求出税负平衡点，我们就可以确定最佳的销售价格，从而达到降低税负的目的。

增值税税收筹划方法

（一）农产品税收优惠政策及税收筹划

农产品增值税优惠政策。我国税法规定，从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的单位和个人生产并自行销售初级农产品免征增值税，同时，增值税一般纳税人向农业生产者购买免税农产品时，按农产品收购发票或买价13%的扣除率计算进项税额，准予从当期的销项税额中扣除；但是使用自己生产的农产品的进项税额不准予扣除。

具体税收筹划方法。如果企业用自己生产的农产品进一步生产工业品，则增值税不得减免，因此，为了达到抵税的目的，生产企业可以采取分立或分散经营的方式进行增值税税收筹划。即通过分设独立的法人企业，将生产农产品和农产品的进一步加工进行分立，这样，就变成了两个独立的法人机构之间进行产品的交易，以达到抵税的目的。

（二）废旧物资收购政策及税收筹划

废旧物资收购政策。财政部规定经营废旧物资回收的单位，销售其收购的废旧物资时享受免征增值税的优惠，增值税一般纳税人购入废旧物资回收单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%扣除率抵扣进项税额，但是这项规定只适用于专门从事废旧物资经营的一般纳税人，其他纳税人不能按此规定执行。因此，增值税一般纳税人自行收购废旧物资和从经营废旧物资回收的单位购买废旧物资之间存在税负的差异，因此可以进行增值税税收筹划。

具体税收筹划方法。与农产品税收筹划方法类似，生产企业可通过分设独立的法人企业，进行增值税的纳税筹划。如果生产企业自行收购废旧物资，由于只能取得增值税普通发票，按规定企业的进项税额不可以抵扣；如果生产企业直接从经营废旧物资回收的单位购买废旧物资，虽然可以享受进项税额的抵扣，但是这必然带来废旧物资收购成本的大幅增加；所以，在对各种方式下企业可能的税负情况进行分析后，企业合理避税最佳的方式就是，自己成立独立的法人公司，专门收购废旧物资，这样一来，生产企业可以通过分立机构开具增值税专用发票，进行进项税额抵扣。同样，新成立的废旧物资收购公司也可以根据国家废旧物资收购政策，享受国家免税政策。

例如，乙企业时一家从事生产塑料瓶的企业，其生产塑料瓶所需的原材料主要是废弃的塑料容器，如果乙企业直接收购废塑料容器共计500万元，由于乙企业只能取得增值税普通发票，因此按规定不得抵扣进项税额；如果乙企业设立独立的法人公司，专门从事生产塑料瓶所需的废旧塑料容器的收购业务，这样一来，乙企业成立的独立的法人机构，其收购的500万元废旧塑料容器可以按照10%抵扣率扣减进项税额，而对新成立的收购废旧塑料容器的公司，在该收购环节可以享受免税优惠。

（三）小微企业税收优惠政策及税收筹划

小微企业增值税优惠政策。我国绝大多数企业为民营企业，最近几年，小微企业数量增多，发展迅速，推动了我国经济的持续发展。为了进一步促进小微企业的向前发展，保障增值税税收征收工作的顺利实施。2016年4月19日，国家税务总局发布了公告，明确了2016年至2017年小微企业增值税优惠政策事项。公告指出，自2016年5月1日起到2017年12月31日止，负有纳税义务的增值税小规模纳税人，在月销售额不超过3万元时，可享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

具体税收筹划方法。由于小微企业享受增值税优惠政策是存在一定条件的，即月销售额不超过3万元，只有在这个标准内，小微企业才能享受国家的免税政策。由于，随着小微企业的发展壮大，不可能长时间的享受此优惠政策，为了能长久的享受小微企业增值税优惠政策，小微企业有必要进行合理的税收筹划。与上述方法类似，小微企业可采取分立或分散经营的方式，将不符合享受小微企业税收优惠政策条件的公司进行分立，即将该企业按经营方式、业务特征分设为两个或两个以上的小微型企业，使得分立后的公司能继续享受小微企业暂免征收增值税优惠政策，从而降低整个企业的税收负担。

例如，丙是一家从事销售电脑及零配件的小微企业，2016年9月份实现销售收入4万元，其中销售电脑的销售收入为2.5万元，销售电脑零配件的销售收入为1.5万元，如果，丙企业不进行分立，就不能享受小微企业暂免征收增值税优惠政策；如果丙企业经过合法的审批程序，分别设立两个小微型企业，一家专卖电脑，另一家专卖电脑零配件，则2016年9月份两公司取得的月销售收入都未超过3万元，因此都可以享受暂免征收增值税优惠政策。