太原企业税务筹划服务

所谓纳税筹划（Tax Planning)，是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。

中文名

纳税筹划

外文名

Planning

手段

对涉税业务进行策划

目的

节税

制定方案

一整套完整的纳税操作

快速

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产生原因 风险规避 必然结果 具体内容 基本特征 基本原则 主要方式 基本思路 区别

起源

纳税筹划源于西方。19世纪中叶，意大利的税务专家已经出现，他们为纳税人提供税务咨询，其中便包括为纳税人进行纳税筹划。纳税筹划在发达国家十分普遍，早已成为一个成熟、稳定的行业，专业化趋势十分明显。如今美国60%以上的企业其纳税工作委托税务代理人代为办理，日本则高达85%，在美国，纳税筹划咨询业年产值在1000亿美元左右。

产生原因

主观原因

任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。

中国对一部分国营企业、集体企业、个体经营者所做的调查表明，绝大多数企业有到经济特区、开发区及税收优惠地区从事生产经营活动的愿望和要求，其主要原因是税收负担轻、纳税额较少。人们知道，利润等于收入减去成本（不包括税收）再减去税收，在收入不变的情况下，降低企业或个人的费用成本及税收支出，可以获取更大的经济收益。很明显，税收作为生产经营活动的支出项目，应该越少越好，无论它是怎样的公正合理，都意味着纳税人直接经济利益的一种损失。

客观原因

任何事物的出现总是有其内在原因和外在刺激因素。纳税筹划的内在动机可以从纳税人尽可能减轻纳税负担的强烈欲望中得到根本性答案.而其客观因素，就国内纳税筹划而言，主要有以下几个方面

（1）纳税人定义上的可变通性

任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定。这种界定理论上包括的对象和实际上包括的对象差别很大，这种差别的原因在于纳税人定义的可变通性，正是这种可变通性诱发纳税人的纳税筹划行为。特定的纳税人要缴纳特定的税， 如果某纳税人能够说明自己不属于该税的纳税人，并且理由合理充分，那么他自然就不用缴纳该种税。

这里一般有三种情况：一是该纳税人确实转变了经营内容，过去是某税的纳税人，现在成为了另一种税的纳税人；二是内容与形式脱离，纳税人通过某种非法手段使其形式上不属于某税的纳税义务人，而实际上并非如此；三是该纳税人通过合法手段转变了内容和形式， 使纳税人无须缴纳该种税。

（2）课税对象金额的可调整性

税额计算的关键取决于两个因素：一是课税对象金额；二是适用税率。纳税人在既

定税率前提下，由课税对象金额派生的计税依据愈小，税额就愈少，纳税人税负就愈轻。为此纳税人想方没法尽量调整课税对象金额使税基变小。如企业按销售收入交纳营业税时，纳税人尽可能地使其销售收入变小。由于销售收入有可扣除调整的余地，从而使某些纳税人在销售收入内尽量多增加可扣除项目。

就是国内企业在设立分支机构过程中 如何筹划税负，以及如何运用设立分 支机构的手段进行税收筹划。

产业开发区等，尤其是外商投资企业 和外国企业享受的税收优惠更多。

外，在经济特区、沿海经济开放区、国 家高新技术产业开发区、中西部地区 等也都有相应的所得税减免政策。

学合理地设置分支机构，就可以最大 限度地享受这些税收优惠，降低企业 税收负担。

假设某企业A 是生产高科技通讯 设备的企业，由于其客户主要集中于 山西地区，该企业设立时，注册地和 实际生产经营地均选择在山西太原。

按税法的规定，A 企业应适用 33%的 企业所得税。

企业损益表主要项目金额如表一: 通过设立分支机构，享受区域性税收优惠 众所周知，我国现行企业所得税 中存在大量的区域性税收优惠，如民 族自治地方、国务院批准的高新技术 损益表 单位:万元现代企业集约化经营的发展战略 得到更为普遍的认同，设立分支机构 （包括独立核算和非独立核算的分支 机构）的经营方式，不仅在大型企业 得到长足的发展，而且也逐渐为许多 中小企业所采纳。

关于设立分支机构的税收筹划， 是税收筹划研究的重点课题之一。

国早期研究税收筹划的专著，就设有 如表一所示，A 企业2000 纳企业所得税39.6 万元。

项目本年累计数 一、产品销售收入 1000 二、产品销售利润 200 三、营业利润 100 加:其他利润 20 四、利润总额 120 减:所得税 39.6 五、净利润 80.4 税收筹划 福建税务20019 能通过设立分支机构的方式，就可以 实现税收筹划。

企业选择一 个可以长期适用低税率的地区，设立 一个独立核算的 现行税法规定，纳税人支付给总机构 的与本企业生产、经营有关 的管理 费，准予在税前扣除;凡具 备法人资 格和综合管理职能，并且 为下属分支 机构和企业提供管理服 务又无固定经 营收入来源的总机构， 可以提取管理 费，但提取比例一般 不得超过总收入 2%。

这样，即使会由于机构分设而 增加一些管理方 面的费用，也会因税 前扣除而有所减 技术产业开发区或郑州高技术开发区 等，同时还可以综合考虑各 投资环境、人工成本等因素;在业务 的分离方面，考虑到销售 网络的连贯 性，可以将生产业务转 移到 企业，其余业务留在原 企业于2001 年初选择天 津新技术产业园区设立 企业，并将生产业务转移到 关费用的分摊、总分支机构间的管理 费用、B 企业产品运费的增加 等问题， 我们可以简单地假设，A、B 两企业可 以通过各种合法手段将A 企业的利润 总额调整到近似于零的 水平，而将全 部利润转移到 企业。

2000年的经营状况 不变，2001 企业仍将创造120 万元的利润，这 样，2001 年两企业应缴纳企业所得税 数量为: 企业:利润为0，缴纳企业所 企业:利润总额=120 万元，缴 纳企业所得税 =120 15%=18万元 可见，经过以上筹划，A 企业实 现节税21.6 万元，占其原应纳税额的 54.5%。

当然，实际操作中由于各种 干扰成本的存在，实际节税效果会有 所降低，但这一税收筹划方法仍不失 为一种可行的选择。

（编者注:企业在运用此办法时还应 考虑到《征管法》第三十六条规定:企业 或者外国企业在中国境内设立的从事生 产、经营的机构、场所与其关联企业之间 的业务往来，应当按照独立企业之间的 业务往来收取或者支付价款、费用;不按 照独立企业之间的业务往来收取或支付 价款、费用，而减少其应纳税的收入或者 所得额的，税务机关有权进行合理调 下三种形式:第一，固定业户的临时性外出办 事机构。

这种形式的分支机构因为不 符合“独立核算”的要求，所以应与 总机构合并缴纳企业所得税;增值税 方面则应向总机构所在地主管税务机 关申请开具《外出经营活动税收管理 证明》，向总机构所在地主管税务机 关申报纳税。

未持有以上《外出经营 活动税收管理证明》的，应向销售地 主管税务机关申报纳税，否则应由总 机构所在地主管税务机关补征。

第二，总机构的常设分支机构， 不实行独立核算。

这种形式的分支机 构也应与总机构合并缴纳企业所得 税;增值税方面，现行税法规定，总机 构和分支机构不在同一县(市)的，应 分别向各自所在地主管税务机关申报 纳税（经国家税务总局或其授权的税 务机关批准，也可由总机构汇总向总 机构所在地主管税务机关申报纳税）。

因此，一般情况下，常设分支机构应 在经营地办理税务登记，并在经营地 申报缴纳增值税。

第三，总机构的常设分支机构， 二、企业分支机构形式的 选择 从增值税和企业所得税纳税义务 的角度考虑，企业分支结构主要有以 11 税收筹划 福建税务20019 实行独立核算。

这种形式的分支机 构，应独立缴纳增值税和企业所得 税，纳税地点均为分支机构所在地。

可见，从税收角度考虑，企业分 缴纳增值税，还是作为常设分支机构，在分支机构所在地缴纳;二是从 所得税角度考虑，是不独立核算，与 总机构合并缴纳企业所得税，还是独 立核算，分别缴纳企业所得税。

以上税收处理的不同，我们可以对企 业分支机构的形式作出以下选择:（一）分支机构作为一般纳税人 税负较低，但分支机构的一般纳税人 资格不易取得，而总机构已经被认定 为一般纳税人时，分支机构应作为临 时性外出办事机构; （二）当分支机构或总机构中有 一方预计将发生亏损时，应合并缴纳 企业所得税，即分支机构不应独立核 算。

对此，我们可以举例说明如下: 假设总机构与分支机构均适用 33%的 企业所得税，预计三年内盈亏情况如 下（见表二）: （单位:万元） 盈利和亏损的情况。

在通货膨胀严重的情况下，由于 银行贷款利率较高，货币的时间价值 更为重要，此种税收筹划方案的节税 意义就更为显著。

（三）当总机构适用税率较低时， 选择合并纳税;当分支机构适用税率 较低时，选择分别纳税。

公司为深圳一企业，已获得“高新技术企业”认定，适用 7.5% 的企业所得税税率，年盈利规模大约 200万元;N 企业是 的分支机构，适用33%的企业所 税率，年盈利规模大约为100 万元。

若合并纳税，二者共需缴纳企 所得税为:（200+100）7.5%=22.5 万元 若分别纳税，二者共需缴纳企业 所得税为:2007.5%+10033%=48 万元 可见，当总机构适用较低的企业 所得税税率时，合并纳税会减轻纳税 人的税收负担，而且经分析可知，分 支机构的盈利越多、二者税率差别越 大，进行以上税收筹划的实际效果就 越好。

反之，如果以上总公司 位于深圳，则应选择 分别纳税，即 独立核算。

（编者注:国税发[1995]198 强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》第一条规定:汇总缴纳企业所得税， 必须经国家税务总局批准，企业不得自 行确定汇总纳税，否则，税务机关有权依 法就地征收并予处罚。

企业在运用此法 时，还应考虑到这一点。

1．如果分支机构不独立核算，则二者应合并纳税。

此时三年纳税情况 第一年应纳企业所得税=（30- 10） 33%=6.6 万元 第二年应纳企 业所得税 =30 33%=9.9万元 第三年应纳企业 所得税 33%=16.5万元 2．如果企业在设立分支机构时 将其独立核算，则总机构与分支机构应分别缴纳企业所得税，三年纳税情 第一年:总机构应纳企业所得税=30 33%=9.9万元 分支机构有亏 损，应结转以后年 度弥补 总计支出税金 9.9 万元 二年:总机构应纳企业所得税=30 33%=9.9万元 分支机构无利 润，不缴纳企业所 总计支出税金9.9 万元 第三年:总机构应缴纳企业所得 33%=9.9万元 分支机构弥补第一年亏损后，应 纳企业所得税 =(20-10) 33%=3.3万元 总计支付税金 13.2 万元 比较 以上两种纳税方案可知，在 两种方案中，总机构与分支机构三年 中纳税的总额是相等的，但第一种方 案在第一年比第二种方案少缴纳 3.3 万元，而到第三年则多缴 3.3 万元。

就是说，采用第一种方案，企业通过 不同机构之间的“借税”，获得 3.3万元资金两年的免费使用权， 或者说 是两年的货币时间价�。

机构预计产生亏损，而分支机构预计 将产生盈利时，也可以运 用以上方法 实现税收筹划。

可以从一下几个方面去对比来看，第一个成本支出。对于企业来说，成本支出当然是考虑的最大因素。在成本支出方面，委托代理记账公司做账的话，费用一般是按照企业的纳税人类型以及企业的票据量收费，目前市场价总体上在几千到上万元一年的费用是基本满足企业的正常记账需求。假若是企业聘请财会人员，组建自己的团队做账的话，按照至少两人的配置，一人3000元的薪金，还没有包括社保其他支出，直接支出一年就7万多的支出。从成本角度考虑的话，代理记账优势就非常明显，尤其是对于初创企业来说。

专业方面，代理记账公司是需要有当地财政部门颁发的经营许可并且需要匹配有一定财会资质的人员才能经营。代理记账公司人员配置更加完善，同时需要对接不同的行业，人员专业性更加强。经常和财税部门打交道，对于财税政策更加敏感熟悉。自己做账的专业程度就看企业对于招聘岗位的成本支出，支出大理论上能够聘请的财会人员更加专业。

安全靠谱方面。除了成本支出和专业程度外，安全靠谱也是所有企业主关注的问题，毕竟财税做得不靠谱，容易让企业产生财税风险，影响企业经营。很多人认为代理记账公司是第三方机构，相对自己聘请团队，自己人更可靠。表面上看有一定道理。但从目前中小企业存在的现状来看，小企业普遍存在人员流动大，而财会岗位又是敏感特殊岗位，一旦人员离职，容易造成企业财务数据或者经营机密泄露。而代理记账公司虽是第三方机构，但有着行业经营规范制约和行业信誉约束，更能避免企业经营数据外泄。还有一个是人员的流动造成的交接不及时影响到企业的正常记账报税。