企业注销税务登记难点

法律主观：公司经营就离不来经济往来相关活动，因此免不了就会涉及到一些税务上问题。但一般收税纳税都是公司发展中一笔不小的经济压力，但不可避免就算是公司要注销，也是需要办理好税务上的问题。一、公司注销要处理那些税务问题1、印花税在企业注销的时候，却显得非常重要，该补的要赶紧补齐。因为有关企业的重大合同，均会进行印花税审核。实收资本、资本公积、营业账簿、租赁、购销合同都要检查。2、账面存货要交税账面存货一般会出现在商贸批发行业中的企业。比如说，某商贸批发企业，不想继续经营了，准备进行注销，账面上还有存货，则会分配给股东或者投资者，作为出资的收回或者利润的分配。3、账面库存大于实物库存往往注销企业出现账面库存大于实物库存的原因，是因为商品销售后漏报了收入而导致的。可能出现在公司注销时，账面上有库存，但实际上仓库里面什么都没有了的情况。而出现这种状况，税务实地核查后，轻则按视同销售来处理，重则需要补交滞纳金。4、库存坏了针对食品销售公司，在注销时，例如，仓库中有150万元（含税）的食品因管理不善而导致过期，发票已经认证抵扣了。虽然账面上这150万元确实不值钱，但是根据增值税管理办法，因管理不善造成的损失，之前做了进项抵扣的必须进项转出。二、公司注销税务处理方式1、公司注销如果是地税共管户，那么一般纳税人首先就应该办理国税注销登记，注销登记办理好了之后自取处理地税注销登记。2、登记地税和国税纳税人还需要填写《注销税务登记申请表》，并到主管区局申请清缴发票和清缴税款。3、纳税人办理清缴发票和清缴税款之后，持《注销税务登记表》前往主管区局或者是主管税务办事处的综合服务窗口办理注销。4、税务人员录入注销税务登记受理信息，并向纳税人发放受理回执。同时主管税务机关需要对纳税人实施注销税务稽查(核准)。5、纳税人凭主管税务机关实施注销税务稽查(核准)后加盖同意注销意见的《注销税务登记申请表》、原注销受理回执及税务登记证到主管区局或主管税务所的综合服务窗口办理注销核准手续。6、税务人员的受理纳税人的注销核准申请后，收回纳税人的税务登记证件正、副本并为纳税人开具《注销税务登记通知书》。三、注销税务登记的期限1、纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。2、纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。3、纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

法律客观：《中华人民共和国市场主体登记管理条例实施细则》第四十六条申请办理注销登记，应当提交下列材料：（一）申请书；（二）依法作出解散、注销的决议或者决定，或者被行政机关吊销营业执照、责令关闭、撤销的文件；（三）清算报告、负责清理债权债务的文件或者清理债务完结的证明；（四）税务部门出具的清税证明。除前款规定外，人民法院指定清算人、破产管理人进行清算的，应当提交人民法院指定证明；合伙企业分支机构申请注销登记，还应当提交全体合伙人签署的注销分支机构决定书。个体工商户申请注销登记的，无需提交第二项、第三项材料；因合并、分立而申请市场主体注销登记的，无需提交第三项材料。

在办理公司注销时，难点主要在于税务注销，毕竟需要企业全套财务资料齐全与税务正常，才能轻松取得清税证明。

因此，小规模纳税人注销是否难，主要取决于公司的税务情况，其公司注销流程一般如下：

成立清算小组，并对企业的资产、债务等进行清算并形成清算方案；

整理公司从成立至今的会计账簿、总账、分类账以及各种记账凭证等，前往税务机关办理税务注销登记。一般来说，当公司税务正常、财务资料齐全的话，就能顺利取得企业清税证明；

当取得清税证明后，就可以找一家当地纸媒进行注销登报公示，公示期为45天；

当公示期内无人提出异议的话，就可以带上营业执照、公章等材料，前往工商局办理营业执照注销登记。

法律主观：我们在注销 公司 税务登记时其实并不是我们想象中的那么简单，这其中还有很多法定程序要走，那么 公司注销 税务有哪些注意事项呢？下面小编为大家整理了这方面的知识，欢迎阅读! 《税务登记管理办法》(国家税务总局令第7号)规定， 纳税 人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理 注销登记 前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记;纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退(免)税款、滞纳金和罚款，缴销发票、 税务登记证 件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。可见，注销税务登记的关键节点在于清税、清票、清证。 流转税 企业注销 时会有一些存货或资产，一般都会对资产进行处理后再注销，如以资产抵债、抵付工资等，除因适用特殊税务处理办法无需进行清算的情形外，应按照公允价值确认相关资产的销售收入或视同销售收入，并缴纳有关流转税。对于存货，《财政部、国家税务局关于 增值税 若干政策的通知》(财税〔2005〕第165号)第六条规定， 一般纳税人 注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为 小规模纳税人 时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。这是否意味对存货不作处理，既不征税也不退税呢?笔者认为，存货最终要处置，就会产生增值税。上例，假设甲公司注销前将一批材料(账面价值420万元，累计折旧50万元，市场价500万元)用于抵债，应纳增值税=500×17%=85(万元)。涉及 消费税 的还要按规定征收消费税。 对于固定资产，如果是不动产，应缴纳营业税。其中，自建的不动产应以抵偿债务的金额作为计税依据，外购的不动产按《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔2003〕016号)规定，应以抵偿债务的金额扣除买价后的差额作为计税依据。上例，假设甲公司将购买的不动产抵偿另一企业的债务1500万元，该不动产购进金额为700万元，应纳营业税=(1500-700)×5%=40(万元)。如果处置机器设备，根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)、《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)相关规定，销售自己使用过的2009年1月1日以前购进或者自制的固定资产，按照实际售价4%征收率减半征收增值税。假设甲公司处置2007年购入的生产设备，变价收入200000元，应交增值税=200000÷(1+4%)×4%÷2=3846.15(元)。销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按适用税率征收增值税。 企业所得税 《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕60号)规定，下列企业应进行所得税清算处理：(一)按《 公司法 》、《企业 破产法 》等规定需要进行清算的企业。主要有：1.企业解散。合资、合作、联营企业在经营期满后，不再继续经营而解散;合作企业的一方或多方违反合同、章程而提前终止合作关系解散的。2.企业破产。企业资不抵债，按《破产法》进行清算的。3.其他原因清算。企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，无法经营下去，应进行清算;企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益，被停业、撤销，应当进行清算的。(二)企业重组中需要按清算处理的企业。主要有：1.企业由法人转变为个人独资企业、 合伙企业 等非法人组织;2.企业将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区);3.不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其 股东 都应按清算进行所得税处理;4.不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不再续存时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相 关税 费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损。上例中，假设甲公司停止生产经营之日的资产负债表记载：资产的账面价值3360万元、资产的计税基础3890万元、资产的可变现净值4230万元，负债账面价值3750万元、负债计税基础3700万元、最终清偿额3590万元，清算期内支付清算费用70万元，清算过程中发生的相关税费为20万元，以前年度可以弥补的亏损100万元。则清算所得=4230-3890-70-20+(3700-3590)-100=260(万元)，清算所得税=260×25%=65(万元)。 有关资格 如果是一般纳税人，注销前应先取消一般纳税人资格，注销增值税防伪税控系统，并将防伪税控开票金税卡、防伪税控IC卡、已开具尚未报税的增值税专用发票记账联及空白增值税专用发票原件、当月已开具的增值税专用发票清单、《企业金税卡、IC卡移缴清单》、《退出增值税防伪税控系统申请表》等向税务机关缴销。在取消增值税一般纳税人资格前，还应当先行取消其他各类税务认定资格，尤其是出口货物退(免)税资格。还要注意，在 国税 机关办理注销手续同时，还要到 地税 机关办理注销登记。 税务登记注销注意事项 一、注销并不意味着未履行纳税义务的灭失。在企业注销清算过程中，企业股东等清算义务人如果未履行清算义务或采取欺诈的手段骗取注销登记的，税务机关有权通过法律途径要求清算企业的股东及相关清算义务人承担税款的连带清偿责任。二、根据《国家税务总局关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第71号)规定，增值税一般纳税人因住所、经营地点变动，在工商行政管理部门作变更登记处理，并依法在迁达地办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格可以保留，不必重新认定。同时，对其办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。三、不需要清算所得税的两种特殊情形。纳税人因住所、经营地点变动，除企业将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区)，涉及改变税务登记机关的而进行税务登记注销时，一般不需要进行企业所得税清算;企业发生的除由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织外，其他法律形式简单改变的也不需要进行企业所得税的清算，可直接变更税务登记。

法律客观：《税务登记管理办法》（国家税务总局令第7号）规定，纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。可见，注销税务登记的关键节点在于清税、清票、清证。流转税企业注销时会有一些存货或资产，一般都会对资产进行处理后再注销，如以资产抵债、抵付工资等，除因适用特殊税务处理办法无需进行清算的情形外，应按照公允价值确认相关资产的销售收入或视同销售收入，并缴纳有关流转税。对于存货，《财政部、国家税务局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕第165号）第六条规定，一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。这是否意味对存货不作处理，既不征税也不退税呢？笔者认为，存货最终要处置，就会产生增值税。上例，假设甲公司注销前将一批材料（账面价值420万元，累计折旧50万元，市场价500万元）用于抵债，应纳增值税＝500×17％＝85（万元）。涉及消费税的还要按规定征收消费税。对于固定资产，如果是不动产，应缴纳营业税。其中，自建的不动产应以抵偿债务的金额作为计税依据，外购的不动产按《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕016号）规定，应以抵偿债务的金额扣除买价后的差额作为计税依据。上例，假设甲公司将购买的不动产抵偿另一企业的债务1500万元，该不动产购进金额为700万元，应纳营业税＝（1500－700）×5％＝40（万元）。如果处置机器设备，根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）、《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）相关规定，销售自己使用过的2009年1月1日以前购进或者自制的固定资产，按照实际售价4％征收率减半征收增值税。假设甲公司处置2007年购入的生产设备，变价收入200000元，应交增值税＝200000÷（1＋4％）×4％÷2＝3846．15（元）。销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按适用税率征收增值税。企业所得税《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）规定，下列企业应进行所得税清算处理：（一）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业。主要有：1．企业解散。合资、合作、联营企业在经营期满后，不再继续经营而解散；合作企业的一方或多方违反合同、章程而提前终止合作关系解散的。2．企业破产。企业资不抵债，按《破产法》进行清算的。3．其他原因清算。企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，无法经营下去，应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益，被停业、撤销，应当进行清算的。（二）企业重组中需要按清算处理的企业。主要有：1．企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织；2．企业将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）；3．不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；4．不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不再续存时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。清算所得＝企业的全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用－相关税费＋债务清偿损益－弥补以前年度亏损。上例中，假设甲公司停止生产经营之日的资产负债表记载：资产的账面价值3360万元、资产的计税基础3890万元、资产的可变现净值4230万元，负债账面价值3750万元、负债计税基础3700万元、最终清偿额3590万元，清算期内支付清算费用70万元，清算过程中发生的相关税费为20万元，以前年度可以弥补的亏损100万元。则清算所得＝4230－3890－70－20＋（3700－3590）－100＝260（万元），清算所得税＝260×25％＝65（万元）。有关资格如果是一般纳税人，注销前应先取消一般纳税人资格，注销增值税防伪税控系统，并将防伪税控开票金税卡、防伪税控ic卡、已开具尚未报税的增值税专用发票记账联及空白增值税专用发票原件、当月已开具的增值税专用发票清单、《企业金税卡、ic卡移缴清单》、《退出增值税防伪税控系统申请表》等向税务机关缴销。在取消增值税一般纳税人资格前，还应当先行取消其他各类税务认定资格，尤其是出口货物退（免）税资格。还要注意，在国税机关办理注销手续同时，还要到地税机关办理注销登记。税务登记注销注意事项一、注销并不意味着未履行纳税义务的灭失。在企业注销清算过程中，企业股东等清算义务人如果未履行清算义务或采取欺诈的手段骗取注销登记的，税务机关有权通过法律途径要求清算企业的股东及相关清算义务人承担税款的连带清偿责任。二、根据《国家税务总局关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第71号）规定，增值税一般纳税人因住所、经营地点变动，在工商行政管理部门作变更登记处理，并依法在迁达地办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格可以保留，不必重新认定。同时，对其办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。三、不需要清算所得税的两种特殊情形。纳税人因住所、经营地点变动，除企业将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），涉及改变税务登记机关的而进行税务登记注销时，一般不需要进行企业所得税清算；企业发生的除由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织外，其他法律形式简单改变的也不需要进行企业所得税的清算，可直接变更税务登记。