税务企业风险评估案例

”

前不久，安徽省淮南市词条税务机关借助数据分析平台，将7家企业纳入稽查视野，查实它们皆为空壳，在短时间内大肆对外虚开普通发票，虚开金额高达9.38亿元，主要嫌犯已全部落入法网。

快Sir在此奉劝大家一句话：“遵纪守法，远离虚开啊！”

风险评估：7户企业进入稽查视线

2019年春节刚过，国家税务总局词条淮南市税务局第二稽查局的检查人员已经开始一场紧张的战斗：市税务局推送来一份纳税风险评估资料，提示某公司存在短期内开票多、开票金额巨大等疑点。

进一步查询分析，检查人员发现有7家企业集中在2015年和2016年注册成立并取得了增值税一般纳税人资格，在18个月之内对外开具增值税普通发票5787份，票面金额高达5.58亿元；自开农产品收购发票3951份，票面金额合计为3.8亿元，这些发票的商品名称全部为“苗木”。

综合分析情况，淮南市税务局第二稽查局决定将这7户企业并案查处。

警惕，虚开涉及刑事责任！

众所周知，虚开发票是违法行为，严重的涉及到刑事犯罪。

政策普及：

很多企业经营者或财务人员以为虚开发票仅指没有真实交易就开具的发票，但实际上，属于以下行为之一都是虚开发票：

为自己开具与实际经营业务情况不符的发票让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票贴介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票

高压之下，虚开为何屡禁不止？

进项税率和销项税率不等，老板心里不平衡

有的公司采购原材料增值税进项税率低，甚至很多业务压根就取得不了进项发票，所以很多老板为了弥补自己亏损或者微利，只能去虚开发票。

大额的薪资、费用支出没有发票

高管员工薪资、年终奖的高额个税、销售人员的提成、好处费等，没发票无法扣除，只能虚开。

企业所得税交太多，增加点成本可以节税！

老板都认为这是税务筹划的最基本思路，为什么不能做？

虚开发票的行为必须收手了！

营改增之前玩票是“钱的问题”，营改增之后玩票可是“引火烧身”，切不可盲目冒险！

查账必查票、查税必查票、查案必查票，企业经营中财务人员的底线：就是切记不要虚开虚抵发票，我们始终牢记三句话“开好票”“做好账”“报好税”！

税控系统升级，严格实行编码开票，一品一码、进销比对，对所有人发出一个警告！

开具增值税普通发票必须填写购买方纳税人识别号，便于大数据的信息采集，数据处理的效率大大提高。

虚开增值税专用发票税款数额1万元或使国家税款被骗取5000元的，基准刑为有期徒刑六个月；虚开的税款数额每增加3000元或实际被骗取的税款数额每增加1500元，刑期增加一个月。

记住：只要涉嫌发票虚开，量刑点为1万元，很多情况下，老板进去了，会计也跟着进去；老板出来了，会计可能还在监狱里面，切记不要拿自己的生命来赌博！

从2016年1月1日起，会计档案的保存期限延长到了30年，基本上涵盖了会计人员执业的大半生，也大大超过了民事案件的诉讼时效最长为20年，意味着你离职了，责任依然在。

企业正全面进入“税收强制规范”的时代，切记不要到处找票入账了，真实列支公司的支出与收入，真实地取得进项，并同样真实地开具销项，才能保证企业长久安全的经营下去。

税务机关常用的稽查方式

查合�

查询双方签订合同的具体内容，从企业实际经营范围以及需求出发，查看是否存在异常的交易情况，如果合同与实际业务情况存在矛盾，可能存在风险。

查发票

查询发票的销售方和购买方，销售方开具的发票是否符合企业的经营范围内的业务，购买方收取的发票是否是企业日常经营所需，如果发票内容与实际业务情况存在矛盾，可能存在风险。

查上下游

查询上下游的账簿，购买方和销售方针对同一笔交易，入账的经济业务内容是否一致，如果针对同一笔交易，双方入账的内容不符，可能存在风险。

查资金流

以结算方式为出发点，查询银行卡、现金的流向，如果存在无真实资金流或者资金流异常回流、或者双方的资金流不一致的情况，可能存在风险。

关于虚开发票相关问题

代开普通发票丢失如何处理？

答：丢失发票应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废，具体处理参考各地政策规定。

纳税人如何规避虚开增值税专用发票的风险？

付款原始凭证不局限于发票

发票是盖有税务监制章的，但不能说没有盖税务监制章的凭证都不合规。如盖有财政监制章的行政事业单位统一收据，没有盖税务监制章的汽车票、火车票及飞机票，医院使用的专用收据等。

尽量减少“白条”入账

如果是以内容不真实的“白条”入账，则是违法行为，不可入账。但在某些特定条件下是允许入账的，如在对外经营活动中确实无法取得发票，从真实性的原则出发，允许以相关的自制凭证来入账。

发票上的项目要全面审核

审核发票的名称、发票的类型、填制日期和编号、经济业务内容、数量、计量单位、单价和金额、填制单位名称及经办人的签名并盖章等。

注意发票的时效性

在日常的付款中，财会人员也时而看到收到的发票时间比发票上填写的时间滞后很多，有的还是跨年度的。

在会计上能否入账呢？需要区分两种情况：

第一种情况是费用已作预提在当年入账，但当年未取得发票。第二种情况是当年取得了发票但未在当年入账，即是跨年入账。

对发票要“验明正身” 杜绝假发票

注意发票是否为“阴阳发票” 对应联次内容要一致

注意发票是否“偷梁换柱”

即所提供发票与真实业务不匹配。实务中，可分三种情况：

第一种是经济业务根本就没有发生，而假借所取得的发票（有可能是买的假发票）要求报销付款第二种情况是业务真实发生，但发票的内容如品种被变更第三种情况是真实发票因遗失等原因而找不到了，只能找一张其他类型的发票来替代入账。

注意发票号码是否“紧密相连”

如果报销付款中出现连续多张连号的发票，则该发票可能存在不符合业务的真实性。

建议采取以下方法：

购货前核实对方情况交易时通过银行转账收票时信息比对一致

部分企业法律意识不高，只想着贪图小便宜，却没意识到现在税务机关“大数据”手段强大，加上税警合作不断加强，部门间信息共享不断深化，无论你是大企业还是小公司，经营和涉税行为都在相关部门的实时监控之下，部门间联合执法“一抓一个准”。

如果被查出虚开发票，税务机关可依法对企业追缴各项税收，进行行政处罚和降低纳税信用等级，企业相关人员还有可能被追究刑事责任。

快Sir再次劝诫：各财务人员千万不要铤而走险！

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虚开发票

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论述企业税务风险管理:风险识别与防控

　近年来，国际上很多大公司因为对税务风险的防控不严而出现税收上的麻烦，国美、苏宁、创维、娃哈哈、平安等诸多国内知名公司都曾先后深陷其中，经营和声誉都遭受了不小的损失，税务风险已经成为企业“甩不掉的影子”和“定时炸弹”。2008年，我国某上市公司在接受税务部门的例行检查时，被指上年度的经营与纳税存在违规情况，税务部门随后对该公司进行了为期4个月的税务稽查。一时间，该公司受到客户和众多股民的质疑，不仅公司的融资计划难以执行，公司股价也在多个交易日持续下跌。由此可见，加强企业税务风险管理，已经不是可有可无的问题，而是非常现实的迫切问题。

　　2009年5月5日，国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号）（以下简称《指引》），旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因未遵循税法可能遭受的制裁、财务损失或声誉损害。笔者认为，《指引》虽然是对大企业而言，但所有企业都存在税务风险，都应正确识别、评估和防控，以尽可能地防范和规避。

企业税务风险管理界定

　　企业税务风险是因涉税行为而引发的风险，主要包括两方面：一是企业的涉税行为不符合税收法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑责（判刑、罚金）以及声誉损害等风险；二是企业经营行为适用税法不准确，没有用足用活有关税收政策，多缴税款，承担了不必要的税收负担。此次发布的《指引》针对的税务风险主要是前者，但作为纳税人，从自身利益最大化角度考虑，在进行税务风险管理时也应考虑后者。

　　根据《指引》中对税务风险管理的说明，企业税务风险管理是企业为避免其因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失、声誉损害和承担不必要的税收负担等风险而采取的风险识别、评估、防范、控制等行为的管理过程。企业税务风险管理的目标是：企业税务规划要具有合理的商业目的，并符合税法规定；企业经营决策和日常经营活动应考虑税收因素的影响，符合税法规定；对企业涉税事项的处理要符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳要符合税法规定；税务登记（变更、注销）、凭证账簿管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等要符合税法规定。税务风险管理的目标重点突出税务行为的“合规性”，即涉税事宜均须符合税收法律规定。企业在税务风险管理过程中，首先，要确定企业税务风险管理目标，建立企业税务风险管理机制；其次，正确识别、评估税务风险；再次，提出税务风险应对措施，及时控制风险；最后，评估、反馈和改进税务风险管理机制（也可穿插于税务风险的识别、评估和控制环节中）。为降低管理成本，实现协同效应，企业税务风险管理可以融入企业风险管理和内部控制体系之中。

企业税务风险识别

建立、健全企业风险管理组织体系。一是规范公司法人治理结构。股东大会、董事会要依法履行职责，形成高效运转、有效制衡的监督机制。董事会负责确定企业税务风险管理总体目标、风险偏好、风险承受程度，批准风险管理策略和重大风险管理解决方案及税务风险管理监督评价审计报告。二是企业应结合业务特点和内部税务风险管理要求，设置税务管理机构和岗位，明确各岗位的职责和权限，建立税务管理岗位责任制。三是建立有效的职责分工和制衡机制，确保企业税务管理的不相容岗位相互分离、相互制约。

识别企业内部税务风险因素。企业内部税务风险因素包括：企业经营理念和战略；税务规划以及对待税务风险的态度；组织架构、经营模式或业务流程；税务风险管理机制的设计和执行；税务管理部门设置和人员配备；部门之间的权责划分和相互制衡机制；税务管理人员的业务素质和职业道德；财务状况和经营成果；对管理层的业绩考核指标；企业信息的基础管理状况；信息沟通情况；监督机制的有效性；其他内部风险因素。分析企业的内部税务风险因素，有利于企业从高管态度、员工素质、企业组织结构、技术投入与应用、经营成果、财务状况、内部制度等微观方面识别企业自身可能存在的税务风险。

识别外部税务风险因素。企业外部税务风险因素包括：形势和产业政策；市场竞争和融资环境；适用的法规和监管要求；税收法规或地方性法规的完整性和适用性；上级或股东的越权或违规行为；行业惯例；灾害性因素；其他外部风险因素。对企业外部税务风险因素的分析和识别，有利于企业从宏观经济形势、市场竞争、产业政策、行业惯例、法律法规规定、意外灾害等方面分析企业所处大环境下可能遇到的税务风险。

将风险识别细化。企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，并将风险识别任务细化，对于组织结构复杂的企业，可根据需要在分支机构设立税务部门或者税务管理岗位；对于集团型企业，可在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。组织结构复杂的企业和集团型企业，由于其经营业务多样，经营活动复杂，管理流程较长，不容易发现下属单位的个别风险，通过细化风险识别，可以使企业更好地识别实际经营存在的税务风险。

实行风险的动态识别，建立经验数据库。企业应建立系统、有效、动态的税务风险识别体系，时刻注意识别和评估原有风险的'变化情况以及新产生的税务风险。该体系可由企业税务部门协同相关职能部门实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。该体系的实施可以帮助企业决策者进行税务风险的比较与汇总，从而为以后的税务风险识别建立经验数据库。

利用流量图进行分析识别。企业应建立税务风险分析流量图，形象地描绘企业运营过程中涉及的税务问题，从一端的经济投入所涉及的税务业务开始，经历不同的过程和地点，到达另一端的产品或服务产出所涉及的税务业务，通过与企业的全面风险管理体系和企业内部控制规范的融合使用，可以帮助企业识别存在的税务风险。构建风险流量图需运用恰当的风险识别工具，常见的工具主要包括风险检索列表、PEST问卷、SWOT问卷以及风险数据库等。

企业税务风险防控

建立基础信息系统。企业应及时汇编本企业适用的税法法规并及时更新；建立并完善其他相关法律法规的收集和更新系统，确保企业财务系统的设置、更改与法律法规的要求同步，保证会计信息的输出能够反映法律法规的最新变化；企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。企业的基础信息系统对风险管理的实施有很大影响，全面、有效的信息系统可以减少税务信息的产生、处理、传递和保存中存在的税务风险，防患于未然。

制定风险控制流程，设置风险控制点。《指引》着重于企业税务风险管理，在一定程度上是对现有企业风险管理体系和内部控制规范的补充和，它没有拘泥于固有的风险要素框架，只是强调企业内部的税务机构设置和人员配置、岗位职责和授权、风险评估和重要业务流程内控、技术运用和信息沟通等与税务风险管理直接相关的内容，而其他要素则包含在《指引》各条文中，没有独立成章。企业应遵循风险管理的成本效益原则，在整体管理控制体系内，制定税务风险应对策略，合理设计税务管理的流程及控制方法。设置税务风险控制点，采取人工控制机制或自动化控制机制，建立预防性控制与发现性控制机制。针对重大税务风险所涉及的管理职责与业务流程，制定覆盖各环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施；协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险。

重点关注企业重大事项，跟踪监控风险。企业重大事项包括企业战略规划、重大经营决策、重要经营活动等。企业战略规划包括全局性组织结构规划、产品和市场战略规划、竞争和发展战略规划等；企业重大经营决策包括重大对外投资、重大并购或重组、经营模式的改变以及重要合同或协议的签订；重要经营活动指关联交易价格的制定，跨国经营业务的策略制定和执行。企业的战略规划、重大经营决策和重要经营活动关乎企业的存亡与兴衰，具有复杂的复合风险，其中也包括税务风险。这些事项因其重要性而不允许企业存在过高的风险，因此，企业税务风险管理部门不但要在事前分析、识别、防范风险，更应着重跟踪监控税务风险。

规划税务风险应对策略。按照税务风险发生的可能性及其对造成影响的大小，可以将企业税务风险应对策略划分为避免、转移、小心管理或可接受等。对于发生几率较大且影响程度较深的税务风险，企业应当尽量避免，以免危及生存；对于影响程度较低、发生可能性较大的风险，可以采取转移的策略；对于影响程度较高、发生的可能性较小的风险应当小心管理，力求将风险控制在合理范围内；对于影响程度和发生可能性都较低的风险，可以选择承担的策略。

提高对税务风险管理的认识。《指引》明确要求：“董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容”。长期以来，我国企业的领导层大多不重视税务风险，甚至根本就没有税务风险意识；企业的财会人员也缺乏对税务风险的应有认识和重视，甚至可能认为企业税务风险管控“与己无关”。因此，要进行税务风险管理，首先应提高企业所有者、管理者乃至全体员工对税务风险管理的认识。 ;

税款计算错误。

销售卷烟应纳消费税17800*56%+7120*0.015=10074.8万元

从商业企业购进的烟丝不得抵扣消费税，从工业企业购进烟丝可以抵扣消费税（4860+2000-4920）*30%=582万元

实际应缴纳消费税9492.8万元

该政策已经改变，根据国家税务总局关于印发《调整和完善消费税政策征收管理规定》的通知国税发[2006]49号从2006.4.1起，纳税人从增值税小规模纳税人购进应税消费品，外购应税消费品的抵扣凭证为主管税务机关代开的增值税专用发票。主管税务机关在为纳税人代开增值税专用发票时，应同时征收消费税。