辽宁企业税务筹划方案

些农产品加工企业经常为本企业的税收负担过重而苦恼。其实，农产品的深加工企业或以农产品为原料生产的企业具有广阔的税收筹划空间。本文简要介绍三种筹划方法。

调整生产方式

日前，有个朋友找笔者“诉苦”：２００２年底，他与同学集资办厂，但由于生产成本较高，税收负担重，企业效益不佳，有的人已经提出了散伙的想法。

具体情况是这样的：他们兴办了一家达尔美乳品厂。该厂设牧场和乳品加工分厂，牧场生产的原奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售。２００３年，达尔美乳品厂实现乳制品销售收入２１００万元；从农民处收购草料，收购凭证上注明的金额为４５０万元，其他辅助材料可抵扣进项税金为４５万元；自办牧场，草料的生产成本为３５０万元。企业缴纳增值税２５３．５万元、城建税及教育费附加２５．３５万元，增值税的税收负担率高达１２．０７％。

笔者发现，该企业存在的主要问题是没有充分利用增值税抵扣政策，应该对原企业进行整合。

国家已将农产品的抵扣率从１０％提高到１３％，根据这项扶农政策，该企业可以将牧场和乳品加工厂分为两个独立法人。假设分立后仍维持２００３年的生产规模，则牧场从农民处收购草料的成本为４５０万元，自己生产草料的成本为３５０万元，生产出鲜牛奶１３００万元直接销售给乳品加工厂；乳品加工厂将鲜奶加工成各种花色的乳制品后可实现销售收入２１００万元，乳品加工厂的其他辅助材料可抵扣进项税金为４５万元。

牧场自产自销未经加工的农产品（鲜奶），符合农业生产者自产自销农业产品的条件，可享受免税待遇，增值税税负为零。其销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的成本利润率核定。

乳品加工厂购进牧场的鲜奶，可按购进农产品处理，即按收购额计提１３％的进项税额。如果其他辅助材料的成本都是在生产乳制品过程中发生的，则乳制品加工厂当年应纳增值税２１００×１７％－１３００×１３％－４５＝１３４万元，应缴城建税及教育费附加１３４×（７％＋３％）＝１３．４（万元）。

从企业总体利益的角度看，筹划后，企业少缴增值税１１９．５万元，少缴城建税及教育费附加１１．９５万元，在流转环节共少缴税费１３１．４５万元，增值税税收负担率下降了５．６９个百分点。

转换纳税人身份

东风粮食加工有限公司是一家私营企业，２００２年初成立，主要从事粮食加工和粮食贩运业务。２００２年，晚稻收购价平均每吨１０００元，大米售价平均每吨１６００元。该企业生产每吨大米需支付电费２３元，稻谷出米率为７０％左右，稻谷加工后的副产品可以销售给饲养场做饲料，每吨价格１００元左右。２００２年，稻谷外销价为每吨１１００元，该企业经销晚稻５００吨，取得销售收入５５万元；企业购进晚稻４００吨加工成大米，取得销售收入４４．８万元；销售副产品取得收入４万元，全年合计取得收入１０３．８万元。

该企业按照小规模纳税人适用税率纳税，全年缴纳增值税额１０３８０００÷（１＋６％）×６％＝５８７５４．７２（元），缴纳城建税及教育费附加５８７５．４７元。

该企业的李老板忙活了一年，没有赚到什么钱。

他的朋友王方是一名注册税务师，知道这事后，对该企业的情况进行了全面“诊断”，建议他将企业改为一般纳税人。王方为他算了一笔账。假设该企业２００３年具有一般纳税人的身份，那么应纳增值税＝１０３８０００÷（１＋１３％）×１３％－（５００＋４００）×１０００×１３％－２３×４００×７０％÷（１＋１７％）×１７％＝１４８０．１９元

应缴城建税及教育费附加＝１４８０．１９×（７％＋３％）＝１４８．０２（元）

以上计算结果表明，东风粮食加工有限公司在生产规模不变的情况下，选择一般纳税人身份可以大大减轻税负。

因此，有发展潜力的粮食加工企业不妨扩大企业规模，使之符合一般纳税人认定条件。

选择采购渠道

以农产品为原料进行生产或经营的一般纳税人企业，在购进农产品时要注意选择采购对象。一般纳税人企业在采购农产品时，向一般纳税人采购与向农产品生产者采购，税收待遇并不一样。

比如，甲企业系一般纳税人，计划用１万元现金采购一批棉花做原料，向谁采购比较划算呢？

直接向农产品生产者收购，收购企业凭税务机关监制的收购凭证注明的金额计算抵扣税款。

甲企业取得的进项税额＝１００００×１３％＝１３００（元）

向拥有一般纳税人资格的农产品收购单位采购，购货企业凭销货企业开具的增值税专用发票注明的税额抵扣税款。

甲企业取得的进项税额＝１００００÷（１＋１３％）×１３％＝１１５０．４４（元）

对以上两种采购方案进行比较，我们可以发现，甲企业直接向农产品生产者收购棉花要比第二种方案多取得增值税进项税额１４９．５６元。可见，作为一般纳税人的生产企业，直接向农产品生产者收购农产品更能获得较好的收益。

根据优惠政策进行合理避税：当税率较难改变的时候，我们可以改变应纳税所得额。比如大家可以和公司达成协议，一部分工资薪金通过福利形式发放出来，不以现金形式，因此不会被视为收入，也就没有税收。单位可以增加福利项目，比如免费交通、免费餐点，这样不给员工加薪也能减轻员工的税务负担，变相增加了员工收入。

适当提高五险一金的缴纳标准，或者提高其他免税项目可以在工资总额税前进行扣除。拿公积金举例，每个月的住房公积金提高后，实际收入并未受影响（公积金可以取出来），然后又有比较明显的节税效果。

人力资源管理咨询中智人力资源管理咨询有限公司(中智咨询公司)是中智公司旗下致力于人力资源咨询服务的专业公司。经过多年的成功运作，规模不断壮大，已打造出一支逾百人的专业咨询团队，中智咨询公司现在已经拥有包括1个专业研究院、10个业务中心、30多个服务产品在内的完整服务链。中智咨询公司以人事管理、团队能力管理、组织文化管理与薪酬绩效管理这四个要素研发并推出9大系列30多种全方位多视角的服务产品，涉及管理咨询、领导力发展、组织文化建设、人才测评、薪酬调研、职业心理健康管理、职业技能鉴定考务、在线培训等，以最大限度地满足企业客户多层次的需求。人力资源管理咨询-基于胜任能力的人力资源管理系统设计 　 -人力资源规划设计-绩效管理方案设计　 -薪酬福利方案设计领导力发展咨询-中、高级岗位胜任能力模型构建　 -接班人计划(员工保留计划)设计　 -教练辅导人才评荐-中、高层管理人员资质评鉴与选拔测评　 -批量招聘筛选与评价系统设计与实施　 -评价中心系统-Belbin团队角色组合分析 　-企业通用人才测评工具培训发展-企业培训规划设计　 -企业内训实施　 -人力资源管理培训-IPMA国际培训师资格认证培训　 -GPR(世界薪酬协会)资格 等业务认证培训 -在线培训诊断与调查-流程管理诊断　 -人力资源管理诊断　 -薪酬调研　 -员工满意度调查-360度反馈调查　 -行业产品调查组织文化建设-非现金激励系统设计　-弹性福利方案设计　-劳动关系法律咨询　-重点岗位职业操守职业心理健康管理-EAP-员工援助计划　-危机管理　-组织变革管理EIP企业管理平台一嵌入式办公自动化与eHR台职业技能鉴定考务-管理类职业资格鉴定服务 　-考试机构系统管理平台：考务管理、试题管理、考试管理、试卷-分析管理人才派遣　　人员派遣是指人才派遣单位与人才使用单位签订人才派遣协议，根据用人单位的需要，选择适宜的人才，并与员工根据平等自愿的原则签订劳动合同。这是一种新型用人方式，真正实现了人才的单位所有向社会所有的转变，又避免单位与人员在人事及劳动关系上的纠纷。劳动合签订社会保险管理：基数审核/计算/申报/缴纳、帐户合并与转移、保险理赔住房公积金管理：基数审核/计算/申报/缴纳、帐户转移/封存、公积金贷款/支取指导与协助办理人事行政管理：人事档案管理、用工手续办理、驻厂服务、集体户口办理、出具各类人事证明、员工活动员工招聘：各类人才招聘背景调查：提供员工背景调查，包括学历验证、无犯罪记录、工作经历等政策咨询：提供有关人事和劳动管理方面的信息及最新颁布的各地政府政策和规定证照服务：员工出境签证办理、护照办理、港澳通行证办理、短期入境签证人事代理人事代理是人力资源管理外包的重要组成部分。通过选择人事代理服务，企业可以从繁杂的事务性工作中脱离出来，更加专注于人力资源战略的规划，以提升企业核心竞争力。社会保险管理：基数审核/计算/申报/缴纳、帐户合并与转移、保险理赔住房公积金管理：基数审核/计算/申报/缴纳、帐户转移/封存、公积金贷款/支取指导与协助办理商业保险代理 企业社保开户、社保独立户管理人事行政管理：人事档案管理、用工手续办理、集体户口办理、出具各类人事证明、员工活动员工招聘：各类人才招聘背景调查：提供员工背景调查，包括学历验证、无犯罪记录、工作经历等政策咨询：提供有关人事和劳动管理方面的信息及最新颁布的各地政府政策和规定人才招聘中智人才招聘服务专门致力于中级人才中介及咨询，为客户提供“优质、高校的专业招聘服务”。迄今为止，我们已为众多跨国公司、高科技企业成功地推荐了大量优秀的人才。招聘渠道招聘部与政府相关部门、社会劳动力市场及大中专院校均建立良好的合作关系，招聘部门工作受到公司重视，拥有专门的招聘网站，以及沈阳公司独有的“招兵买马”QQ群，可同时容纳2200人以上进行在线咨询和报名，通过以上的平台和渠道，中智沈阳公司的招聘知名度日益增加，吸引不少用工单位和务工人员。人才数据库管理建有大型的经过专业分类的人才数据库，数据库中的人选都事先都经过信息的核实及专业人士的分析。快速的简历更新与补充，使中智拥有大量的优秀人才。服务人员招聘服务人员由一批从事人才招聘的专业人士组成。他们受过良好的高等教育，具有多年招聘的成功经历。凭借丰富的招聘经验，专业的技巧，大型的分类人才数据库，能为客户提供“优质、迅捷、准确的个性化深度服务”。招聘业务范围主要包括：高端招聘、技术人才招聘、一线工人招聘等 全国招聘、招聘代理、广告代理、人才租赁、场地租赁等业务招聘服务项目-专业测评“专业人才评鉴工具”是中智集团专业开发团队自主研发的专业测评工具，可以针对企业内部人才选拔、评定和招聘工作时进行辅助作用，此工具具有专业性、先进性和准确性，可以对被测人员进行准确的性格能力、职业发展分析，从而帮助企业进行准确的选拔和录用。--招聘广告代理根据客户需求撰写专业的招聘广告并协助广告发布，中智沈阳公司网站为客户免费发布招聘信息，如有需要，可在中智旗下各地分公司网站进行发布，并可协助客户公司联络收费性招聘媒体折价发布。-简历筛选、面试代理、候选人推荐按客户招聘广告要求，对求职者进行简历筛选； 协助客户对应聘候选人进行首轮面试、电话面试，可以将客户公司从海选阶段繁杂琐碎的事务工作中抽离出来 根据客户提供的职位描述推荐合适候选人-招聘策划根据客户要求，协助客户进行项目策划和执行，根据不同招聘类型，进行社会招聘、校园招聘、以及各种大型招聘会的策划组织；我们有着丰富的现场招聘经验，严谨细致的策划、快速有序的组织受到客户的高度赞扬。商务服务　　中智沈阳公司商务服务中心作为中智沈阳经济技术合作有限公司的主体业务部门之一，经辽宁省工商局批准，专门向国外、港澳台地区的企业提供有关的商务咨询和配套服务。目前，商务服务中心以企业登记服务、中外籍人员签证服务和企业日常行政秘书配套服务三位一体的服务链，为外商来华投资提供全方位的一站式解决方案。在服务过程中，商务服务中心与外商投资企业共同成长，合作创新。对企业和市场深入研究，带动为企业全面服务。与海内外相应机构组织合作，为各类企业提供高质量、高信誉、弹性的多元化服务。◆企业登记服务中心提供市场准入的咨询报告— 市场准入战略及执行 　　—合作伙伴选择、合作伙伴调查、评估、推荐◆企业登记代理— 外商投资企业的设立 　　—外商常驻代表机构的设立 　　— 外省市三资企业分支机构设立 　　—及上述机构的变更/延期/注销服务 　　—具体包括:材料准备、名称预先核准、获取批准证书、工商登记、公章制作、组织机构代码登记、税务登记/财政登记、外汇登记、　　海关、统计登记。◆签证服务中心中国籍人员出境商务签证申请—受理美国、英国、法国、德国、俄罗斯、日本、澳大利亚、意大利、波兰等国的商务签证申请。 　　—港澳通行证申请/延期/签注 —护照申请/延期/补办◆企业日常行政秘书配套服务— 办公室租赁 　　—银行开户 　　—公司年检 　　—文件翻译或公证服务　　—为企业寻找机动车服务供应商　　—员工福利代购、代发境外人员服务◆个人证照办理— 来华签证申请及延期—陪同体检及境外体检结果验证申请—就业许可、专家许可申请—就业证、专家证申请及延期—居留许可申请及延期—商务签证申请及延期—住宿登记服务—国际驾照转换◆工资税务代理服务— 多币种工资境内外发放—外籍员工个人所得税代理◆福利保障计划— 意外保险—年度健康体检—医疗保险（境内）—重大疾病保险—医疗保险（全球）◆安家服务— 国际学校参观—城市观光服务—房屋租赁服务和管理服务—其他增值服务◆语言培训— 一对一授课—2人以上小组授课—上门授课服务—来培训中心授课薪酬外包◆业务内容：—薪酬外包：包括薪资计算、薪资发放、个人所得税计算申报缴纳的一 站式服务　　—税务代理：代理税种：个人所得税、企业所得税、营业税、增值税、 附加税年度所得税清算　　—代理记账：代理企业的会计账务，编制会计报表 　　—代理税务申报及相关纳税申报表 　　—编制公司所在国的财务报表 　　—其他咨询服务：税务政策、会计制度咨询 —代办工资手册企业税务登记，税务注销，税务年检 　　—代办外国企业常驻代表机构免税申请，纳税方式核定　　—代办增值税一般纳税人申请◆专业灵活的客户服务—外籍员工多币种工资境内发放 　　—外籍员工个人所得税筹划 　　—多途径的工资单传递方式　　—多类型薪资、财务、人事、福利报表 　　—客户现金及银行账户管理 　　—全国范围工资发放、个人所得税申报缴纳◆特有的系统配置：—灵活的工资组设置，可有效果解决企业内多套薪资政策并存的情况 　　—独有的短信息提醒功能，员工可及时方便地掌握个人薪资到账信息　　—可提供各类型的薪资分析报表（包括历史和当前） 　　—可直接生成银行文件及纳税申报文件 　　—所有的薪资数据均以加密格式存储，确保安全保密性　　IT外包服务从对规模的追求到专注核心竞争力的提升，企业开始努力将自己打造得更为强壮、更具效率、更为灵活敏捷。作为中国IT外包服务的先行者，我们将协助客户打造最佳的IT运行环境。◆中智“一站式”系统集成服务的优势：-节省时间中智的“一站式”系统集成服务，为您紧密协调第三方供应商，是您有更多的时间和精力投注于您的核心业务。-质量保证中智的“一站式”系统集成服务，为您提供统一的质量保证，是您永远告别供应商之间的相互推诿。-IT管理制度/流程标准化服务项目管理及报告服务服务方式：热线支持服务、驻场服务◆IT外包项目系统集成服务企业门禁系统-IT系统规划与咨询-企业电话局系统-视频及电话会议系统-软件自定义研发-综合布线及机房工程-企业电子邮件系统 -网络（局域网与万维网）系统-企业web网站建设◆系统维护服务-防病毒服务-IT管理制度/流程标准化服务 -员工培训服务-IT系统顾问咨询服务-网络系统维护服务-客户端系统维护及资产管理服务-电话系统维护服务-第三方办公设备管理及运维服务-系统及数据备份服务-IT实施服务（数据迁移、软硬件升级服务等）-多品牌硬件维修服务（PC、笔记本。服务器）语言培训中智语言培训为外语协会理事单位，特聘请海外归国资深教授及外籍教师，针对学员求学目的不同，设有从零基础、中级、高级的语言培训教程和口语交流、留学考前培训、移民TCFQ、TEFAQ考前培训及留学、移民面签辅导等特色课程。语种包括英语、法语、德语、意大利语、西班牙语、日语、韩语、对外汉语等多国语种的外语培训课程，灵活的授课方式包括小班授课、中外教一对一小班授课、学生自由时间课程以及企业培训课程等，采用最新国外原版教材与自编教材相结合的方式，使学员短期内迅速掌握语言交流能力。法律咨询中智HR法律咨询部是一支由资深的劳动法律专家组成的团队，有着多年从事劳动法律工作的背景和良好的政府关系，熟知国家劳动法律及相关规定，具有丰富处理各类劳动争议案件的经验。为客户提供及时、有效的预防和解决劳动纠纷的方案。同时，发挥全国性集团公司的优势，立足中心城市，辐射全国，全方位为客户提供HR法律咨询服务。◆个案咨询服务：—起草/修改/审定劳动合同及相关单项协议 　　—起草/修改/审定员工手册及相关单项规章制度　　—个案咨询，为客户提供书面咨询意见或法律文书 　　—劳动争议调解 　　—劳动法律咨询上门服务　　—与有关劳动部门协调 　　—劳动争议代理 　　—工伤处理 　　—劳动法律培训或讲座 　　—为企业人员结构调整提供方案（如裁员等）