企业税务筹划账务处理

近年来,税务筹划活动越来越受到我国企业的重视,企业却往往忽视了税务筹划过程中的风险,使一活动收效甚微甚至失败.本文在分析税务筹划风险产生动因的基础上,提出了若干税务筹划风险的防范措施.

税务筹划风险及其产生的原因分析税务筹划风险指税务筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性.从税务筹划风险成因来看,税务筹划主要包括以下风险:(一)政策风险.政策风险是指税务筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以达到减轻税赋目的的过程中存在的不确定性.总体看,政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险.

第一,政策选择风险.政策选择风险即错误选择政策的风险.企业自认为筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规,但实际上会由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击.由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点,因此税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度.为此,企业要准备把握税法,对税收政策的理解要严格按照税法条文的字面含义去理解,既不能扩大,也不能缩小,同时必须关注立法机关、行政机关作出的解释.税务筹划的合法性和合理性是相对而言的,不同的国家有不同的法律,且受文化、传统、宗教等因素的影响,在一国适用的筹划方法在另一个国家并不适用.此外,在一个国家内不同地区经济发展的不平衡会促使地方政府展开激烈的税收竞争,政策差异比较明显,如果纳税人把握不好尺度也会加大政策选择的风险.

第二,政策变化风险.国家政策不仅具有时空性,且随着经济环境的变化,其时效性也日益显现出来.政策变化风险即政策变动所导致的风险.我国市场经济经济在蓬勃发展,为了适应不同发展时期的需要,旧的政策必须不断地被改变乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相对较短的时效性.这会导致企业长期税务筹划风险的产生.但并不是说政策变化就一定有风险,必然会使得税务筹划失败,如果政策变化没有超出预测的范围和程度,税务筹划还是完全可以达到预期目标的.

(二)税务行政执法偏差风险.无论哪一种税,税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间,只要税法未明确的行为,税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为,受税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响,可能存在税收政策执行偏差.如税务筹划与避税的界限比较模糊,从本质上来说,税务筹划是合法的,而避税是不符合国家立法意图的,但在确认税务筹划合法性时却客观存在由于税务行政执法不规范从而导致税务筹划失败的风险.如果企业的税务筹划方法被税务机关认定为偷税或避税,那么纳税人所进行的税务筹划带来的就不是任何税收上的收益,相反,可能会因为其行为的不合理或违法而被税务机关处罚,从而付出较大的代价.也可能有的企业明显违法的税务筹划没被税务机关发现、查处,但却为以后产生更大的税务筹划风险埋下隐患.

(三)经营损益风险.政府课税(尤其是所得税)体现政府对企业即得利益的分享,但政府并未承诺承担经营损失风险的责任,尽管税法规定企业在一定期限内可以用以后实现的利润(税前利润)补偿前期发生的经营亏损.这样,政府在某种意义上成为企业不署名的合伙者,企业盈利,政府通过征税获取一部分利润;而企业亏损,政府因允许企业延期弥补亏损而相应承担了部分风险.但这种风险分担是以企业在以后限定期间内拥有充分获利能力为假定前提的,否则,一切风险损失将完全由企业自己承担(以税后利润弥补亏损).即使是前一种情况,由于抵补损失的来源并非来自企业以前年度盈利,不是已缴税款的返还(我国税法不允许亏损前溯),而是企业以后年度实现的利润,这说明国家税收的立法意识在总体上是倾斜于政府的.企业承担了大部分损失(按现行33%的所得税率,企业承担的是67%).

(四)投资扭曲风险.建立现代税制的一项主要原则应是税收的中立性,即中性原则,纳税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向.但事实上却不是这样,纳税人往往因税收因素放弃最优的一种方案而改为次优的其他方案.这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为而给企业带来机会损失的可能性,即为投资扭曲风险.这种风险源于税收的非中立性,可以说,税收非中立性越强,投资扭曲风险越大,相应的扭曲成本也就越高.除上述风险外,还有因纳税人对税收政策理解不准确,税收优惠政策要求的条件执行不到位等产生的风险.税务筹划风险产生的主要原因是税务筹划的预先筹划性与筹划方案执行中的不确定性和不可控制因素之间的矛盾.这种矛盾的产生与经济环境、国家政策和企业自身活动的不断变化密切相关.

企业税务筹划风险的防范企业在税务筹划方案确定之前应通盘考虑风险因素,根据风险的产生动因,从源头抑制风险,增强抗风险的能力.具体来说,企业主要应从以下方面进行风险防范:(一)加强税收政策学习,提高税务筹划风险意识.(1)企业通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策.既然税务筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为税务筹划的基础环节.有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对纳税人最有利的税收决策.反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,税务筹划活动就无法进行.(2)通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动.成功的税务筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定非税收因素对企业经营活动的影响,综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益.目前,我国税制建设还不是很完善,税收政策变化较快,许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性,这就要求纳税人在准确把握现行税收政策精神的同时,时刻关注财税政策的变化;在利用某项政策规定进行筹划时,应对政策变化可能产生的影响进行预测,并对可能存在的风险进行防范(因为政策发生变化后往往有溯及力,原来是税务筹划,政策变化后可能被认定是偷税);要能够准确评价税法变动的发展趋势.

(二)提高筹划人员素质.税务筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动.税务筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的协作能力等素质,否则就难以胜任该项工作.税务筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的发展,另一方面也有赖于纳税人素质的提高.只有纳税人的素质普遍提高了,才能对税务筹划提出更多的要求.实践也证明,税务筹划的普遍程度与一个国家的科教水平关系密切.

(三)企业管理层充分重视.作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中.由于税务筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的.面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生.

(四)保持筹划方案适度灵活.企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的税务筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使税务筹划在动态调整中为企业带来收益.

(五)搞好税企关系,加强税企联系.企业应加强与当地税务机关的联系,充分了解当地税务征管的特点和具体要求,进行税务筹划.由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的自由裁量权,税务筹划人员对此很难准确把握.比如税务筹划行为与偷税行为在理论上的界定是比较清晰的,但在实际操作中,纳税人的税务筹划行为极易被税务机关认定为偷税或逃税.这就要求一方面,税务筹划者正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使税务筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使税务筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免税务筹划风险,取得应有的收益.

物流行业最简单的说法就是一批货从哪到哪，挣多少钱。小型物流公司对于会计的领域关注的一个公式就是“收入-费用成本=利润”我这趟，我这单子我赚了多少钱。

很多业务里有个叫“代收货款”的业务，就是说商家把货物经过我这托运到卖家手上，我顺便给你把货款收回来，最后交到商家手上。

物流公司经营信息：从事货物运输、仓储经营等。

涉及税种：

一般纳税人，运输11%、仓储6%、装卸搬运6%。小规模3%。

企业所得税：25%，这里你要注意有个小微利的事，自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

说到最后，没看懂也没有事，就是说年应税额不到50万元的，最后所得税25%按政策享受到10%，具体小微利的条件，直接百度，这里直接省略。

物流行业的印花税说率，货物运输合同万分之5，仓储保管合同千分之一。

国税：企业所得税、增值税。

地税：城市建设维护税、地方教育费附加、教育费附加、水利建设税。

一．收入

主营业务收入，基本常见的三类：仓储、运输、装卸搬运，日常中记账时候要有二级科目去细分，比如，主营业务收入-运输费。

收入里，会想到一个印花税的问题，印花税的计提是根据合同的不含税数额计提，一定是不含税的数额计提，不是含税的数额计提。

像物流行业利润低，它还属于是服务业，有时候月成本大于月收入也正常，没什么奇怪的。

主营业务成本：

成本的构成：汽车费(轮胎、过路、油费、折旧)+人员工资+外包等第三方成本+其他日常经营所需成本。会计账上的成本只是一个总数，具体的要看成本附表，每个公司内部都有成本明细模板的。

对应收入的项目发生的费用大部分计入成本，也可以细致。举个栗子，仓库的租金、水电费，可以直接细化归属的主营业务成本-仓储费中。还有有些业务你一家公司做不了，就需要同行业其他的公司一起完成，这就是外包，外包的时候，你要考虑发票的类别专票和普票，不是说专票就一定好，也不是说普票就不好。

这里补充：运输途中的加油费是否可以进项抵扣?完全可以，只要是专票都必须可以，当然你是一般纳税人的情况下。

过路费的进项计提方式：高速公路，金额除以(1+3%)*3%，一级二级公路，金额除以(1+5%)*5%。卧槽，物流行业这个玩意儿太多了，我觉得如果当地税务同意作为进项的话，咱们还是做进项吧，but你还要考虑增值税税负、所得税税负的问题。如果，我们的税负太低了，就不要做进项了。

库存现金、银行存款

这里我简单聊聊，只是说自己的心得分享。实际接触物流行业的账，是很杂的，往来账金额有高的，有低的，有回不来的，有回的及时信誉好的。基本上，有点规模的物流行业，应收基本300家以上，应付大概能有150家?那这应收的300多家我从应收的角度可以如何去管理?我可以把我的基本户，作为日常的缴税、工资、社保、备用金、和必须走基本户的这些使用。一般户我可以设置两个，1、是回款快的，我的重点客户，信誉好的。2、回款慢的，或者干完这单，找不到人的，人就消失的。我放一个，以一个月或者两个月为限，划拨基本户。(我个人认为银行账户的合理使用是内部管控的一个工具。)

当然了，这是个思路，实操中还是根据实际情况灵活运用。只是，我们要是这些往来没有一个银行账户规划的使用，这样会很乱，比如今天对方把钱汇到我基本户了，明天他汇到一般户了，后天该汇到基本户的那个人失踪了，跑路了。很乱。(当然啦，你还要银行流水、贷款指标、其它因素这些考虑。)

固定资产

车辆购置计入固定资产成本，折旧期限不出意外的话是4年，残值率通用标准5%。这里补充：车辆购置税一定计入成本，但是有个车船税的玩意儿，它是要计提到税金及附加里的。购车的进项税肯定是允许抵扣的。公司户头的车啊，不是个人的啊。保险费这些就计入管理费用-车辆使用费中吧。

其它的，叉车，物流行业最常用的工具，这个按3年或者5年计提折旧的都有，有点混乱，说它是运输起重设备类5年也好，把它弄3年里面也可以。

还有一些常用的设备如码垛机这些，很多适应行业的先进设备，你都需要了解，举个栗子，我买了这个固定资产，我每月的折旧是否小于对于我每月的收益，这些都需要考虑。还有现值和可变现净值的概念，说白了就是大型设备，我今天买了，从明天起我就要算入它一天的使用费用了，我用了2年，这个设备帮我公司干了什么，2年后，我把它卖了，我能赚多少?

这个你就要会固定资产清理了。这个在这个行业零零碎碎，常清理。

其它的不说了，反正5000元以下的办公设备也好，工具也罢，我都计入费用。2017的税法也有条说了，5000元的标准，就别在3000元，2000元议论了。或者计入周转材料低值易耗品，五五摊销法、一次摊销法。

存库商品

库存商品在这个行业里是个挺好的科目，真的，里面也是卧虎藏龙的，水挺深。常见的，比如工作服、轮胎、绳子、材料、反正这些经常用杂七杂八的东西，这里入账时，数量多，按常理一次内部使用消化不了的，就可以计入周转材料-低值易耗品-在库的科目了，根据实际领用情况，是去管理费用、营业费用还是主营业务成本就可以了。这里可以尽情的玩一次摊销了，没必要55很麻烦(在库、在用、摊销了)，周转材料低值易耗品也是属于存货的!举个例子，买了100个绳子，运输部用了10个，直接借：主营业务成本10，贷：周转材料-低值易耗品绳子，就行了。科目余额汇总表余额是在贷方就行了。

从资产负债表结构上，小型物流公司常会涉及的也就这些了，负债也不会涉及太多，顶多在应付账款的基础上多个其他应付款，应付票据，短期借款。短期借款银行利率4.35%左右。

那就闲聊一个话题，交通违章，这个应该算如主营业务成本里去还是营业外支出离去?我觉得这个两个都行，但是如果需要算单车利润的话，就算营业外支出去吧，根据公司内部管理去做吧。(我知道交通违章不属于日常经营活动的发生，部分人要求进营业外支出，但是也有算入成本的。)

但是如果计入营业外支出，违章是不需要做纳税调整增加的。它和罚款、滞纳金这些两码事。

公司赔偿款：这个会有，就是运输中造成损坏，根据合同赔偿，直接计入：营业外支出-赔偿款。对于合同的赔偿和交通罚款一样，属于民事责任，不需要做纳税调整增加。

期间费用

通常标准的用词：职工薪酬、劳务费、咨询顾问费、业务招待费、广告费和业务宣传费、佣金和手续费、资产折旧摊销费、财产损耗、盘亏及毁损损失、办公费、董事会费、租赁费、诉讼费、差旅费、保险费、运输仓储费、修理费、包装费、技术转让费、研究费用、利息收支、汇兑差额、现金折扣。

会计核算中的税务筹划方法

（一）收入确认的税务筹划

企业销货方式不同，结算方式不同，其收入确认的时间也不同，纳税月份也有差异。我国税法规定，直接收款销售以收到货款或取得收款凭证，并将提货单交给购货方的当天为收入的确认时间；采用托收承付或委托收款方式销售货物，应在发出货物并办好托收手续的当天确认收入；采用赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为企业收入的确认时间；而订货销售和分期预收方式，以交付货物时间为确认收入的时间。这样，通过销售和结算方式的选择，控制收入确认时间来加以筹划，可以合理安排所得的归属期间，从而获得延期纳税的利益。

（二）费用列支的税务筹划

对费用的列支，以节税为目的，企业可以在税法允许的范围内，尽可能列支当期费用，充分预计可能发生的损失，以减少应交所得税或合法递延纳税。一般做法有：

①充分列支税法允许列支的费用。如按规定提足折旧、职工福利费、工会经费等；

②充分预计可能发生的费用和损失。对于一些可以合理预计的费用，应采用预提的方式提前计入费用；

③尽可能地缩短成本费用的摊销期。但这些做法必须以符合会计制度或准则要求为前提，不得违反规定乱摊或多摊成本、乱列或多列费用。