济南企业税务筹划股权架构

法律主观：随着资本市场的迅速发展和公司改制的进一步深化，股权转让行为已经很普遍了。一、股权转让税务筹划的几种方式1、利用低价将股权转至低税率地区，然后再以市场价将股权转出，利用税收洼地达到节税的目的。这样操作最难的一步是如何将股权低价转出，根据《税收征管法》第三十五条规定，纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。我们通常用以下几种方法来达到低价的目的。（1）根据规定：“符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由：（一）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；（二）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（三）相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；（四）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。”（2）通过使用利用“市场价格”形成机制进行筹划对于非上市公司来说，股权的公允价格并不能轻易取得，“市场价格”形成机制也较多元，故可通过筹划市场价格方式达到节税，如同期交易价格，可在PE/VC参与进来前就进行股权转让，或在股权价格未明显上涨前就进行股权转让。也可通过直接降低股权的评估价格来调低市杨价格，以及通过合理的会计准则（方法）来降低目标企业的净资产价值来筹划股权的市场价值基础。通过设计相关业务交易，实现股转涉及利润的合理输出，延缓业务收入的入账时间，降低股转时间节点的综合评估值，降低纳税额度。（3）创造特定情形下的交易价格如利用司法拍卖、仲裁、股权质押司法划扣等方法，达到交易价格的合理性。同样理由还有，特定环境下国家政策、行业政策重大调整来降低目标企业股权价值，以及企业资金困难、企业遇到危机情况下的股权转让，这些都是构成合理低价的方法。当然此类方法应在合理限度内使用（税务认为股权转让价款不公允，会重新核定交易应纳税额）。2、递延纳税筹划法满足特定条件的股权收购可以适用特殊性税务处理，以达到递延纳税的效果。根据财税〔2009〕59号文件，资产重组业务符合并选择适用特殊性税务处理的，无论是收购企业、还是被收购企业的股东，均以被收购股权的原有计税基础作为新投资的计税基础。尤其根据《关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号）的最新规定，企业享受特殊性税务处理只须在年度汇算清缴时进行申报并提交相关资料，大大放宽了特殊性税务处理的适用条件。加之，国家税务总局近期发布的《关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（2015年第40号），对有关资产（股权）划转适用“免税”（特殊性税务处理）的相关问题予以了细化和明确。股权划转“递延纳税”政策扩大到所有性质企业，企业在股权转让过程中，可以积极争取适用该政策。税务筹划可能无法做到完全的合法，但是至少应该不违法，这是开展税务筹划的法律底线。在全面推进税收法治化、税收执法规范化的背景下，税务筹划越来越需要税务律师的参与，相比较传统律师、税务师、注册会计师等，税务律师具备“税务+法律”复合专业背景，在税务筹划中可以充分将涉税法律风险考量进去，使得税务筹划的方案真正实现落地！二、核定股权转让收入主管税务机关在对股权转让收入进行核定时，必须按照净资产核定法、类比法、其他合理方法的先后顺序进行选择。（1）净资产核定法股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的，主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收入。（2）类比法①参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定；②参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。（3）其他合理方法主管税务机关采用以上方法核定股权转让收入存在困难的，可以采取其他合理方法核定。三、转让价格明显偏低要有正当理由（1）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；（2）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（3）相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；（4）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。

法律客观：《税收征收管理法》第三十四条税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。扣缴义务人代扣、代收税款时，纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证的，扣缴义务人应当开具。第三条税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。

根据税法规定，固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应作为固定资产。固定资产是企业资产的重要组成，若对其筹划得当，可以大大减少企业的税收负担。

固定资产折旧的税收筹划

(一)固定资产折旧方法的税收筹划

提取折旧是对企业固定资产予以补偿的基本途径。对于提取的折旧应按期间收入与费用配比原则，将其以折旧费用分期计入产品成本和费用。因此，由于折旧都要计入成本，直接关系到成本的大小、利润的高低和纳税额的多少。固定资产折旧的计提方法有直线法和加速折旧法两种。

(1)直线法

直线法，也称使用年限折旧法，是按照固定资产使用年限(或工作时数和工作量)平均计算折旧的方法。按现行制度规定，企业的固定资产折旧一般采用直线法，并按固定资产原价和分类折旧率计算。直线法具体又可划分为平均年限法、工作时数法和工作量法。

(2)加速折旧法

又称递减费用法。是在折旧期间各年计提的折旧额逐渐减少。加速折旧法的基本内容，是在固定资产使用前期多提折旧，随着固定资产使用效率的逐渐降低，对其计提的折旧也逐步减少。虽然在固定资产使用期限内计提的折旧总额和平均年限法的完全相等，但在固定资产使用的前几年，由于多提折旧，计入成本的费用相应增加，也就减少了固定资产使用前期的经营利润，相应地减少了企业的应纳所得税，相当于得到政府的一笔无息贷款。加速折旧法有多种方法，在现行制度规定只限于采用以下两种：双倍余额递减法和年数总和法。

允许实行加速折旧的企业或固定资产，主要有以下几个方面：

(1)对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备。

(2)对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备。

(3)证券公司电子类设备。

(4)集成电路生产企业的生产性设备。

(5)外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。

为落实国务院完善固定资产加速折旧政策，促进企业技术改造，支持创业创新，国税总局下发的《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第64号)规定：

对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业(以下简称六大行业)，2014年1月1日后购进的固定资产(包括自行建造)，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除;单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

企业应充分利用税收优惠，对符合条件的固定资产采用加速折旧办法，进行税收筹划。

(二)固定资产折旧年限的税收筹划

由于折旧年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，这为税收筹划提供了可能性。在税法允许的情况下，缩短折旧年限，有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。所得税的递延缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。

就是国内企业在设立分支机构过程中 如何筹划税负，以及如何运用设立分 支机构的手段进行税收筹划。

产业开发区等，尤其是外商投资企业 和外国企业享受的税收优惠更多。

外，在经济特区、沿海经济开放区、国 家高新技术产业开发区、中西部地区 等也都有相应的所得税减免政策。

学合理地设置分支机构，就可以最大 限度地享受这些税收优惠，降低企业 税收负担。

假设某企业A 是生产高科技通讯 设备的企业，由于其客户主要集中于 山西地区，该企业设立时，注册地和 实际生产经营地均选择在山西太原。

按税法的规定，A 企业应适用 33%的 企业所得税。

企业损益表主要项目金额如表一: 通过设立分支机构，享受区域性税收优惠 众所周知，我国现行企业所得税 中存在大量的区域性税收优惠，如民 族自治地方、国务院批准的高新技术 损益表 单位:万元现代企业集约化经营的发展战略 得到更为普遍的认同，设立分支机构 （包括独立核算和非独立核算的分支 机构）的经营方式，不仅在大型企业 得到长足的发展，而且也逐渐为许多 中小企业所采纳。

关于设立分支机构的税收筹划， 是税收筹划研究的重点课题之一。

国早期研究税收筹划的专著，就设有 如表一所示，A 企业2000 纳企业所得税39.6 万元。

项目本年累计数 一、产品销售收入 1000 二、产品销售利润 200 三、营业利润 100 加:其他利润 20 四、利润总额 120 减:所得税 39.6 五、净利润 80.4 税收筹划 福建税务20019 能通过设立分支机构的方式，就可以 实现税收筹划。

企业选择一 个可以长期适用低税率的地区，设立 一个独立核算的 现行税法规定，纳税人支付给总机构 的与本企业生产、经营有关 的管理 费，准予在税前扣除;凡具 备法人资 格和综合管理职能，并且 为下属分支 机构和企业提供管理服 务又无固定经 营收入来源的总机构， 可以提取管理 费，但提取比例一般 不得超过总收入 2%。

这样，即使会由于机构分设而 增加一些管理方 面的费用，也会因税 前扣除而有所减 技术产业开发区或郑州高技术开发区 等，同时还可以综合考虑各 投资环境、人工成本等因素;在业务 的分离方面，考虑到销售 网络的连贯 性，可以将生产业务转 移到 企业，其余业务留在原 企业于2001 年初选择天 津新技术产业园区设立 企业，并将生产业务转移到 关费用的分摊、总分支机构间的管理 费用、B 企业产品运费的增加 等问题， 我们可以简单地假设，A、B 两企业可 以通过各种合法手段将A 企业的利润 总额调整到近似于零的 水平，而将全 部利润转移到 企业。

2000年的经营状况 不变，2001 企业仍将创造120 万元的利润，这 样，2001 年两企业应缴纳企业所得税 数量为: 企业:利润为0，缴纳企业所 企业:利润总额=120 万元，缴 纳企业所得税 =120 15%=18万元 可见，经过以上筹划，A 企业实 现节税21.6 万元，占其原应纳税额的 54.5%。

当然，实际操作中由于各种 干扰成本的存在，实际节税效果会有 所降低，但这一税收筹划方法仍不失 为一种可行的选择。

（编者注:企业在运用此办法时还应 考虑到《征管法》第三十六条规定:企业 或者外国企业在中国境内设立的从事生 产、经营的机构、场所与其关联企业之间 的业务往来，应当按照独立企业之间的 业务往来收取或者支付价款、费用;不按 照独立企业之间的业务往来收取或支付 价款、费用，而减少其应纳税的收入或者 所得额的，税务机关有权进行合理调 下三种形式:第一，固定业户的临时性外出办 事机构。

这种形式的分支机构因为不 符合“独立核算”的要求，所以应与 总机构合并缴纳企业所得税;增值税 方面则应向总机构所在地主管税务机 关申请开具《外出经营活动税收管理 证明》，向总机构所在地主管税务机 关申报纳税。

未持有以上《外出经营 活动税收管理证明》的，应向销售地 主管税务机关申报纳税，否则应由总 机构所在地主管税务机关补征。

第二，总机构的常设分支机构， 不实行独立核算。

这种形式的分支机 构也应与总机构合并缴纳企业所得 税;增值税方面，现行税法规定，总机 构和分支机构不在同一县(市)的，应 分别向各自所在地主管税务机关申报 纳税（经国家税务总局或其授权的税 务机关批准，也可由总机构汇总向总 机构所在地主管税务机关申报纳税）。

因此，一般情况下，常设分支机构应 在经营地办理税务登记，并在经营地 申报缴纳增值税。

第三，总机构的常设分支机构， 二、企业分支机构形式的 选择 从增值税和企业所得税纳税义务 的角度考虑，企业分支结构主要有以 11 税收筹划 福建税务20019 实行独立核算。

这种形式的分支机 构，应独立缴纳增值税和企业所得 税，纳税地点均为分支机构所在地。

可见，从税收角度考虑，企业分 缴纳增值税，还是作为常设分支机构，在分支机构所在地缴纳;二是从 所得税角度考虑，是不独立核算，与 总机构合并缴纳企业所得税，还是独 立核算，分别缴纳企业所得税。

以上税收处理的不同，我们可以对企 业分支机构的形式作出以下选择:（一）分支机构作为一般纳税人 税负较低，但分支机构的一般纳税人 资格不易取得，而总机构已经被认定 为一般纳税人时，分支机构应作为临 时性外出办事机构; （二）当分支机构或总机构中有 一方预计将发生亏损时，应合并缴纳 企业所得税，即分支机构不应独立核 算。

对此，我们可以举例说明如下: 假设总机构与分支机构均适用 33%的 企业所得税，预计三年内盈亏情况如 下（见表二）: （单位:万元） 盈利和亏损的情况。

在通货膨胀严重的情况下，由于 银行贷款利率较高，货币的时间价值 更为重要，此种税收筹划方案的节税 意义就更为显著。

（三）当总机构适用税率较低时， 选择合并纳税;当分支机构适用税率 较低时，选择分别纳税。

公司为深圳一企业，已获得“高新技术企业”认定，适用 7.5% 的企业所得税税率，年盈利规模大约 200万元;N 企业是 的分支机构，适用33%的企业所 税率，年盈利规模大约为100 万元。

若合并纳税，二者共需缴纳企 所得税为:（200+100）7.5%=22.5 万元 若分别纳税，二者共需缴纳企业 所得税为:2007.5%+10033%=48 万元 可见，当总机构适用较低的企业 所得税税率时，合并纳税会减轻纳税 人的税收负担，而且经分析可知，分 支机构的盈利越多、二者税率差别越 大，进行以上税收筹划的实际效果就 越好。

反之，如果以上总公司 位于深圳，则应选择 分别纳税，即 独立核算。

（编者注:国税发[1995]198 强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》第一条规定:汇总缴纳企业所得税， 必须经国家税务总局批准，企业不得自 行确定汇总纳税，否则，税务机关有权依 法就地征收并予处罚。

企业在运用此法 时，还应考虑到这一点。

1．如果分支机构不独立核算，则二者应合并纳税。

此时三年纳税情况 第一年应纳企业所得税=（30- 10） 33%=6.6 万元 第二年应纳企 业所得税 =30 33%=9.9万元 第三年应纳企业 所得税 33%=16.5万元 2．如果企业在设立分支机构时 将其独立核算，则总机构与分支机构应分别缴纳企业所得税，三年纳税情 第一年:总机构应纳企业所得税=30 33%=9.9万元 分支机构有亏 损，应结转以后年 度弥补 总计支出税金 9.9 万元 二年:总机构应纳企业所得税=30 33%=9.9万元 分支机构无利 润，不缴纳企业所 总计支出税金9.9 万元 第三年:总机构应缴纳企业所得 33%=9.9万元 分支机构弥补第一年亏损后，应 纳企业所得税 =(20-10) 33%=3.3万元 总计支付税金 13.2 万元 比较 以上两种纳税方案可知，在 两种方案中，总机构与分支机构三年 中纳税的总额是相等的，但第一种方 案在第一年比第二种方案少缴纳 3.3 万元，而到第三年则多缴 3.3 万元。

就是说，采用第一种方案，企业通过 不同机构之间的“借税”，获得 3.3万元资金两年的免费使用权， 或者说 是两年的货币时间价�。

机构预计产生亏损，而分支机构预计 将产生盈利时，也可以运 用以上方法 实现税收筹划。