企业税务筹划的发展形势

纳税筹划的内容包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面，所谓纳税筹划(TaxPlanning)，是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。

关于纳税筹划包括的内容，目前国内有三种不同的观点：

认为纳税筹划专指一种情况即节税筹划，也就是认为节税筹划与纳税筹划是相同的范畴；

将纳税筹划向外延伸到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将偷税、逃税、欠税都包括在纳税筹划的范畴之内；

关于对各种纳税事务的筹划，是一个全方位的概念，涉及到纳税人纳税事务的各方面，但纳税筹划不能违背国家有关的法律、法规。纳税筹划是企业的一种理财活动，是指纳税人为实现经济利益最大化的目的，在国家法律允许的范围内，对自己的纳税事项进行系统安排，以获得最大的经济利益。

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税收筹划的由来

纳税人在不违反税收法律、法规的前提下，通过对经营、投资、理财活动的安排等进行筹划，尽可能地减轻税收负担，以获取“节税”（TAXXAVINGS）的税收利益的行为可以说很早以前就存在，但是“税收筹划”为社会关注和被法律认可，从时间上可以追溯到20世纪30年代。最为典型的是30年代英国一则判例。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯大公”一案，对当事人依据法律达到少缴税款作了法律上的认可，他说：“任何个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界认同，这是第一次对税收筹划作了法律上认可。之后，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常接引这一原则精神。此后，不少税务专家和学者对税收筹划有关理论的研究不断向深度和广度发展。随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分，尤其近30多年来，其在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。正如美国南加州大学W?B?梅格斯博士在《会计学》中谈到的那样：“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。现在几乎所有公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计划。”同时，税收筹划的理论研究文章、刊物，书籍也应运而生，新作不断，这进一步推动了税收筹划研究向纵深发展。例如以提供税收信息驰名于世的一家公司（TheBu－reau）在出书以外，还定期出版两本知名度很高的国际税收专业杂志。一本叫做《税收管理国际论坛》，另一本就是《税收筹划国际评论》。这两本杂志中有相当多的篇幅讲的就是税收筹划。比如1993年6月刊载的一篇专著，便是关于国际不动产专题税收筹划问题的，涉及比利时、加拿大、丹麦、法国、德国、爱尔兰、意大利、日本、荷兰、英国、美国等13个国家。还有一家很有名气的伍德赫得?费尔勒国际出版公司（在纽约、伦敦、多伦多、悉尼、东京等地设有机构）于1989年出版过题名为《跨国公司的税收筹划》（TaxPlanningforMuitinationalCompar－ies）的一本专著。书中提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。有的专著不以“税收筹划”为名，比如霍瓦斯公司出版的《国际税收（1997）》，全书共有894页，讲的全是税收的国际筹划。书中旁征博引了包括我国在内的38个国家和地区的资料。西方国家对税收筹划几乎家喻户晓（taxPlanning）（也称节税taxsaving），而在我国，税收筹划在改革开放初期还是鲜为人知的，只是近几年才逐渐为人们所认识、了解和实践。正如改革开放初期，关于避税的讨论一样，人们对税收筹划很敏感，尤其是政府部门及新闻、出版单位，对于节税方面的文章、著作，由于担心其负面影响（如减少政府收人等），曾一度几乎被打入“冷宫”，直至随着改革开放的不断深入与社会主义市场经济的发展，人们对节税才有了真正的认识。采取节税措施，减轻税收负担的活动，一方面会导致政府税收收入的直接减少，但另一方面也有利于发现税收制度与政策的缺陷与漏洞，从而可以促进完善税制、堵塞漏洞、加强征管；同时，人们了逐步认识到，税收筹划，不仅符合国家税收立法意图，而且还是纳税人纳税意识提高的必然结果和具体表现，是维护纳税人自身合法权益重要组成部分。当然，在我国税收筹划的短暂的发展历史看，可以分为三个阶段：第一阶段，税收筹划与偷税分离阶段。在这一阶段，人们逐渐认识到，纳税人可以不必采取偷税等违法手段来达到减轻税收负担目的，纳税人可以采取合法方式，即在不违反税收法律、法规的前提下达到合法规避税收负担。在这一时期，人们还没有对税收筹划与避税进行细致区分，很多时候把二者混为一谈。从这一时期的有关文章、书籍可以略见一斑，如《企业纳税技巧与避税大全》等众多书籍中都把避税内容视同税收筹划向纳税人兜售，而且大多数是从国外有关避税书籍中转抄过来的，对纳税人来说还很难有直接针对性和可操作性。因此，这一时期从政府主导媒体到纳税人还很难对税收筹划进行广泛认可，甚至更多的是抵触；第二阶段，税收筹划与避税相分离阶段。在这一阶段，人们逐渐认识到，税收筹划与避税并不是一回事，有的学者开始把税收筹划与避税进行细致区分，把避税划分为正当避税和不正当避税，凡是符合国家立法意图，又符合国家税收政策法规而达到节税为正当避税。正当避税即为税收筹划。而凡是不符合国家立法意图，而是钻税收法律、法规的空子，称为不正当避税。国家通过完善税法、堵塞漏洞以及制订反避税措施来加以防范。因此，这一时期人们开始对税收筹划有了进一步认识，但仍然停留在概念阶段，还没有在实务上进行突破，这一阶段，很难找到一本系统阐述税收筹划理论及实务操作的专著。第三阶段税收筹划系统化阶段。这一阶段，《中国税务报》筹划周刊起到了至关重要的作用。这一阶段，有的专家、学者对税收筹划进行系统论述，从税收筹划的历史延革到税收筹划的比较；从税收筹划概念，到税收筹划与避税区别；从税收筹划的基本思路到税收筹划的实务操作都有了较为系统的研究，而且从政府角度特别从税务代理角度了陆续提到了税收筹划的内容。纵观税收筹划产生与发展历史，我们不难看出影响税收筹划发展原因不外乎有三个方面：一是纳税人内在需求。任何时代，从纳税人角度来看，降低税收负担都符合纳税人内在需求，甚至很多纳税人不惜违法以偷税手段来达到少缴税款的目的。因此，纳税人的内在需求是推动税收筹划得以发展的原动力；二是税收筹划空间。税收筹划的结果是节税，是任何纳税人所追求的，但税收筹划过程是相当复杂的，它依赖于税收筹划空间，并不是所有税种、所有项目都有税收筹划的空间。因此，人们对税收筹划空间的认识和税收筹划技术把握就成为影响税收筹划的第二个因素；三是社会对税收筹划的法律认可程度。当社会对税收筹划的法律认可抱有偏见时，就会阻碍税收筹划的历史进程，相反，社会对税收筹划高度认可时，税收筹划的发展步伐就会加快。

税收筹划不等于以各种手段开发票进行抵税，仅仅通过开票实现税务筹划的策略是最愚蠢的策略。

合理的税收筹划可以从以下几个方面来组织：

合理利用灵活用工模式可以大幅降低企业的用工成本，最高可达70%，但需要注意用工形式、内容、合同签订方式、记账方式等等，避免稽查的风险。需要注意的事项包括用工模式设计及社保基数的核定、合同设计和风险控制、个税代征通道的合规性和相关的账务处理细节。

对于增值税来说，税负率在4%以上可以考虑做增值税筹划，主要是在进项抵扣上进行处理。缺进项类型企业的增值税合规可以选择公司注册地的税收优惠政策，如按照保税区增值税地方留存50%，返还80%，综合40%计算。个体户个税按照1.5%计算。

企业所得税，可通过研发经费加计扣除的应用进行筹划。研发经费加计扣除可节税的金额=（研发人员的用工成本+研发所用设备的成本/3）*75%*企业所得税率。难点在于研发行为的界定、研发费用的正确归集和研发辅助账的编制。

以上仅为几个方面的税收筹划，便于节省企业的开支，从而增加企业利润。更为专业的税收筹划还是需要专业的公司来进行，从而避免被误导。

总之呢，要做好税收筹划就必须对税法有充分的研究，并长时间保持与税务部门的互动，不懂的就要勤于去问，相信对于这么专业的领域并不是每个人都能了解的了的，需要下功夫。

从实务的角度可分为事前规划与现状优化两种，从而达到三个目标： 首先， 排除现存的可能性风险 ，避免并减少不必要的支出。税收筹划的首要目标就是通过事前的周密分析和规划，排除拟进行的交易或事项在未来可能发生的税收风险，在企业现存基础上找到现有的税收风险，找到其存在的原因，设计出解决方案，从而消除该风险，避免该风险导致企业承担不必要的成本。

消除税收非效率 ，优化税收管理现状。通过对现状的审阅和优化，发现企业重复纳税、可享有而未享有的税收优惠，在综合考量的基础上，采取措施加以优化和改进。

重组结构和模式，为适用更优税收政策创造条件 。一是家族成员层面的税负筹划，考虑各种股权架构对股东及家族成员和家族持有期间及退出时点的税收影响；二是经营层面的税负筹划，如家族企业和家族成员个人的流转税、企业所得税、财产税、行为税、个人所得税等，通过筹划降低经营层面的税负，从而提高盈利水平。

生活中比较常见的税务筹划的12种方法，大家可以根据这12种方法来合理的进行避税。

企业选址

企业扩张时，我们需要合理布局生产资料和生产能力，主要是从生产经营需要的角度来考虑的。在《企业所得税法》中有明确规定“民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准”。

虽然这些地区有些属于落后地区，但是对于企业来说，企业入驻这些地区可以享受相对较低的税率，对于企业节税来说可以起到较为积极的作用。有些地区为了吸引投资，加速城市的发展开放了各种优惠政策，比如用政府财政金对企业进行补贴、奖励等，这些都是对企业有利的税收优惠，可以给企业带来更多的利益，并同当地经济共同发展，达到双赢的局面。

创立独立的公司

重新注册一家独立的销售公司，可以用来分担企业的招待费用、广告费以及应缴纳的各项税金。假设一个企业的年销售收入为 M，业务招待费为 N，则当年可抵扣的招待费用为 Mx5‰与 Nx60% 的较小者，只有在 Mx5‰ =Nx60% 时企业才能完全抵扣业务招待费，即 N=0.83%M。但是企业的招待费不可能完全按照这个比率来实现。

用有限的资金做更多的事，说起来很复杂，但是很简单就可以实现

收入确认的延迟：在时间上做功课，最主要的目的就是利用资金的时间价值，如果企业在交易中处在优势地位，可以在合同中约定最迟收款日期，到期后再开具发票。但是对方企业在这个日期之前就将货款完全付清，企业却没有将开具销项发票，此时，企业就可以占有这部分资金的使用权，可以利用这些资金做更多的事情。

延期支付或分期支付：同理，企业可以在合同中约定付款日期，在到达付款日期之前，企业收到货物并没有付款，此时企业依然有这部分资金的使用权，根据资金的时间价值理论，企业可以用这些资金赚取更多的利润。

合理利用法规

根据法规规定：“研发费用计入当期损益未形成无形资产的，按照起当年研发费用实际发生额的 50% 直接抵扣。”“研发费用形成无形资产的按照该无形资产的 150% 在税前摊销。”所以企业可以加大研发费用的投入，以此来降低税基。

树立正确的纳税观念

我们要树立守法意识，主观上不能有偷、逃税的观念。要加强企业财务人员的学习，时刻随着国家法律的变动更新自己的税法知识，不能落后于法律。要树立全局意识，使税收筹划的方案与企业的发展目标相一致，要选择能够使企业发展最大化的税收筹划方案，而不是能够给企业节税更多，却不能给企业带来发展的方案。

每一笔票据要认真审核，杜绝白票。

对大额发票应上网即时认证。

合同款一定要照章付款。

个税要做好事前准备工作。

营业，城建，教育增值的说等，要详知。

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纳税筹划必须在事先进行规划，可以贯穿整个生产经营活动的始终，但决不是在事后进行筹划。应该让税务部门也参与进来，和他们及时沟通，听取他们的意见，以避免企业不必要的税收浪费，建议可以先下载一个腾博智企APP，在上面可以免费咨询税务筹划的相关问题。

降低计税依据

降低适用税率

加大可抵扣税额

直接减免税款

延迟纳税时间

规避或转换纳税义务

寻找税务洼地

防范纳税风险

新形势下企业该如何税务筹划？——合理利用政策差异进行节税！ 通过政府出台的税收优惠政策实现降负的目的

总部经济招商即税收低洼地政策的模式起源于上海，而后湖北，重庆等等都有这样的政策，在国外也有这样的方式，列如阿里巴巴，腾讯等大型企业都是在注册地上有考究的，总部经济招商模式是在经济大环境下运营而生的产物，在国家宏观经济不做大的调控之下，税收低洼地政策是相当稳定的。

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税务筹划是指纳税人在税收法律许可的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，以税收政策为导向，通过投资、理财、组织、经营等事项的事先安排和策划以达到税后财务利益最大化的经济行为。

如何给公司做税务筹划

很多公司老板也希望可以做好税务筹划，苦于不知如何给公司做税务筹划，指望公司财务往往没有专业知识支撑，最好的方式还是寻求专业税收筹划公司。下面就来解析如何给公司做税务筹划：

做好前期规划

这是作为每个企业投资者首先须抓住的基本要点，更是高新技术企业税收筹划能否成功的关键。

明智选择纳税人身份

高新技术企业销售、进口货物以及提供增 值税应税劳务都须依法交纳增值 税。增 值税的纳税人按其经营规模及会计核算健全与否，划分为一般纳税人和小规模纳税人。增 值税一般纳税人有权按规定领购、使用增 值税专用发 票，享有进项税额的抵扣权;

利润大化原则

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和别的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。具体来讲，原计税工资标准取消，可以按实际支出列支;广 告费和业务宣传费扣除标准、捐赠扣除标准、研发费用加计扣除条件放开，对于内资企业来说，扣除限额获得大幅提升。高新技术企业可以在新所得税法限额内，在不违规的前提下，采用“就高不就低”的原则，即在规定范围内充分列支工资、捐赠、研发费用及广 告费和业务宣传费等，尽量使扣除数额大化，实现企业税后利润大化。

用足用好优 惠政策

新设高新技术企业需经营一年以上，新设立有软件类经营项目的企业可以考虑先通过申请认定“双软”企业资格，获取“二免三减半”的税收优 惠政策，五年经营期满后，再申请高新技术企业优 惠政策，能获取更大的税收利益;无法挂靠“双软”企业获得优 惠政策的企业，可以通过收购并变更设立一年以上的公司获取高新技术企业的税收优 惠政策。

“汉兴，按秦之敝，诸侯记起，民失作业，而大饥馑，凡米石五千，人相食，死者过半。高祖以是约法省禁轻田租，十五而税一”。汉高祖吸取秦亡教训，轻徭薄赋，实行“十五税一”的政策，及至汉文帝时期，又有“田租减半”之诏，也就是采取“三十税一”的政策。

企业要做好税收筹划，有以下几个切入点： 　　

选择税务筹划空间大的税种 　　

要选择对决策有重大影响的税种作为税务筹划的重点；选择税负弹性大的税种作为税务筹划的重点，税负弹性越大，税务筹划的潜力也越大。 　　

符合税收优惠政策 　　

一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。 　　

改变纳税人构成 　　

企业在进行税务筹划之前，首先要考虑能否避开成为某种纳税人。比如在1994年开始实施的增值税和营业税暂行条例的规定下，企业宁愿选择作为营业税的纳税人而非增值税的纳税人，宁愿选择作为增值税一般纳税人而非增值税小规模纳税人。因为营业税的总体税负比增值税总体税负轻，增值税一般纳税人的总体税负比增值税小规模纳税人的总体税负轻。 　　

影响应纳税额的基本因素 　　

影响应纳税额的因素有两个：纳税依据和税率。进行税务筹划无非是从这两个因素入手。如企业所得税计税依据为应纳税所得额，税法规定企业应纳税所得额= 收入总额- 允许扣除项目金额，具体计算过程中又规定了复杂的纳税调增、纳税调减项目，因此，企业进行税务筹划有了一定的空间。 　　

重视财务管理环节 　　

企业财务管理过程中都有税务筹划的工作可做。比如，按照税法规定，负债的利息作为所得税的扣除项目，享有所得税利益，而股息支付只能在企业税后利润中分配，因此债务资本筹划就有节税优势。

税收筹划通常来说就是和李杰说西说重话，已经引起了越来越多企业的重视，成为许多中小型企业必须考虑的问题之一。那么企业到底要如何做好税收筹划呢？

方法/步骤

分步阅读

选择税负弹性的大的税种，税负弹性越大，税收筹划潜力也越大，比如企业所得税。

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符合税收优惠政策，一般在税种设计时都设有税收优惠条款，如果企业充分利用续充优惠条款即可享受节税效益。

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改变纳税人结构，企业在进行税务筹划之前，要考虑能否避开成为某种纳税人，如在1944年实施的增值税和营业税的规定下，企业宁愿选择作为增值税的纳税人，而非营业税纳税人，因为增值税的总体税负比营业税的总体税负轻。

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重视财务管理环节，企业财务管理过程中也涉及到税务筹划工作，比如公司负债的利息可以作为所得税扣除项目进行税前扣税，从而享受所得税优惠，而股息支付，不能作为扣除项目进行税前扣除，因此，债务资本筹划就有节税优势。