法律主观：企业的存在就是要盈利，而税收作为企业成本，是与企业利益密切相关的，合理、有效地控制企业成本，取得利润最大化，是每个企业的经营目标。要达到这个目标，只有进行税务筹划。 由于税务筹划目前在中国还算是新生事物，尚处于摸索、学习和推行的初级阶段。因此企业对于如何通过税收筹划，进而合理、合法、有效地减少企业的税务负担，提高资本回收率，实现企业利益的最大化，为企业的进一步发展创造生机，还不是特别明确。甚至现在绝大多数的企业还没有自己单独的税务部门，只有一些具有实力的跨国企业设有自己单独的税务部门和税务经理。 随着国家税收政策的不断调控和社会经济的不断发展，税务筹划工作对企业经济效益的影响越来越大，也日益成为纳税人理财或经营整体中不可缺少的一个重要组成部分。 对税务筹划的误解 对企业而言，经营的主要目标是保证企业有足够的竞争力和追求利润最大化。从企业内部看，企业如果想要增加利润，使资产增值，固然可以通过调整商品价格、增加销售数量、提高产品质量等途径增加收入，但价格的上涨又可能导致企业失去市场的风险，从而迫使了企业在尽量降低成本、减少消耗、减轻税负上下功夫。 但往往在这个时候，企业采取了偷逃税或者避税的做法，并认为这就是税务筹划，把合理的纳税筹划理解为逃税和避税。但这种方式，必将受到法律的惩处，其结果不但不能免除纳税义务、减轻税收负担，相反会增加企业的纳税支出，影响企业的形象和信誉，削弱市场竞争力。 其次，纳税筹划必须在事先进行规划、设计和安排。纳税筹划可以贯穿整个生产经营活动的始终，但决不是在事后进行筹划。在经济活动中，纳税义务通常滞后于应税行为，如果交易行为发生之后才缴纳 增值税 或 消费税 ，收益实现或分配后才缴纳所得税等等，这时有的企业不是在发生应税行为或纳税义务之前聘请注册税务师进行筹划，而是等到纳税义务已经发生或已被税务机关查出问题时，才想起向注册税务师咨询进行纳税筹划，再想方设法寻找少缴税的途径。那么这样的做法无异于亡羊补牢，不能认为是纳税筹划。 另外，一个好的筹划方案，并不一定是纳税最少就好。纳税筹划的目标是选择低税负和递延纳税，是获得税收利益，然而纳税筹划不能只局限于个别税种税负的高低，应着重考虑整体税负的轻重，因为纳税人的经营目标是获得最大的税后利润，这就要求它的整体税负最低。在考虑整体税负的同时还要着眼于生产经营业务的扩展，即使多缴纳税了，但从长远看资本的回收率能增长，对投资者、纳税人有利，这样的纳税筹划方案还是可取的。 根据企业未来的发展方向制定税务筹划 税收筹划一定是根据企业未来的发展方向制定的。应该从经营角度，看这个经营方式是否适合 公司 本身的发展，再从税的角度看这样的模式是否支持公司的商业模式，然后在此基础上进行税务筹划。这样就不是单纯为筹划而筹划。因此从税的角度来说，我们不单纯是看一个国家或者一个公司，而是从整个集团去看，有些策略也许从公司的角度来说是不划算的，但是从集团的角度来讲是有益处的。 以前企业都比较注重纳税申报，看重筹划。但是现在是要在做交易和决定之前做筹划，因为当决定下了，合同签了，再去做筹划的时候，很多事实已经不能更改了，可能会造成公司多付税等情况的发生。所以现在越来越多的CFO也意识到，在做税务筹划和框架之前，应该让税务部门也参与进来，和他们及时沟通，听取他们的意见，以避免企业不必要的税收浪费。 而且现在越来越多的企业也开始陆陆续续招聘税务经理，专门去了解税务方面的政策知识，站在宏观的角度为企业管控税务的风险，从整体大局出发，真正做到通过税务筹划为集团的长远发展谋取最大化的利益。 不同类型的企业如何进行税务筹划 不同组织形式的企业在税收方面有着不同的特点，投资者对企业不同组织形式的选择，其投资收益也将产生差别，进而影响企业的整体税收和获利能力。因此，在企业设立之时，很有必要在组织形式的选择上进行一番积极筹划。 我国对公司企业和 合伙企业 实行不同的纳税规定。国家对公司营业利润在企业环节上课征公司税，税后利润作为股息分配给投资者，个人投资者还需要缴纳一次 个人所得税 。而合伙企业则不然，营业利润不交公司税，只课征合伙人分得收益的个人所得税。 在不考虑其主要因素的情况下，单就合伙企业和 股份有限公司 而言，合伙企业要优于股份有限公司，因为合伙企业只征一次个人所得税，而股份有限公司还要再征一次 企业所得税 ;如果综合考虑企业的税基、税率、优惠政策等多种因素的存在，股份有限公司也有有利的一面，因为，国家的 税收优惠 政策一般都是只为股份有限公司所适用。 其次，在测算两种性质企业的税后整体利益时，不能只看名义税率，还要看整体税率，由于股份有限公司的“整体化”措施一般情况下要优于合伙制企业，“整体化”就意味着重叠课征的消除，税收便会消除一部分。 第三，如合伙人中既有本国居民，又有外国居民，就出现了合伙企业的跨 国税 收现象，由于国藉的不同，税收将出现差异。一般情况下，规模较大企业应选择股份有限公司，规模不大的企业，采用合伙企业比较合适。 此时，当一个企业要进行跨地区经营时，常见的做法就是在其它地区设立下属机构，即开办子公司或分公司，从法律上讲，子公司属于独立法人，而分公司则不属于独立法人，它们之间的不同在于：一是设立手续不同，在外地创办独立核算子公司，需要办理许多手续，设立程序复杂，开办费用也较大，而设立分公司的程序比较简单，费用开支比较少。 另外，核算和纳税形式不同。子公司是独立核算并独立申报纳税，当 地税 务机关比较喜欢，而分公司不是独立法人，由总公司进行核算盈亏和统一纳税，如有盈亏，分公司和总公司可以相互抵扣后才交纳所得税。 当然税收优惠也不同。子公司承担全面纳税义务，分公司只承担有限纳税义务。子公司是独立法人可以享受免税期限、优惠政策等在内的各种优惠政策;而分公司作为非独立法人，则不能享受这些优惠政策。如我国对外商投资企业实行的“两免三减半”、“税收优惠税率”等优惠政策，则只能适用于独立法人企业。 如何与税务机关协调沟通 在税收筹划中，税务人员与公司其他部门以及与税务机关的沟通，在很大程度上也决定了筹划是否顺利进行。 税务人员应该多和公司其他部门的人进行沟通，尤其是财务方面的人员，多做拓展，不能等到最后出现问题再去解决，因为在绝大数情况下，已经发生的事实是没有办法改变的，能够做的就是把影响降低。但是如果能早一点和税务部门的人沟通，早点发现问题，尽早解决，就可以完完全全避免风险了。 比如说一个公司想要购买一个企业，但是应该以何种方式购买，购买后以何种方式和模式经营，都是公司在购买前需要考虑的。这就需要财务人员尽早和公司内部的税务部门沟通，把收购前的所有事项安排好，比如收购这个企业有没有风险，如何解决等等。 而与税务机关的沟通，则要注意，并不是任何事情都是需要跟税务机关讲清楚的。因为企业和税务机关对税法的理解是不一致的，所以企业能够做的就是，尽量早一些与税务机关沟通，并且把企业对税法的理解以及做法告诉税务机关，而且也不会因为和税务机关一点点的争执而去做很过分的税务筹划。 一方面，如果是法律明文规定的，企业触犯了，就应该规规矩矩的补税。但如果是企业和税局对税法理解有争议的，那么企业应该准备好足够的资料支持，去跟税局解释自己当初为什么要做那样的决定。把背后的动机告诉税法机关。这样的做法是税务机关比较喜欢的。因为现在不同于以前，税务局的官员都很尽职尽责，越来越注重税务的风险管理，他们现在更需要企业提供技术上和数据上的支持，供他们去做决定。 对于在不同地区有子公司的企业来说，他们的税务总监应该注意这样一种情况。也许在和一个地方的税局沟通的时候，会得到一个很好的处理结果。但若用同一种方式去和另外一 个税 局沟通，就可能出现两种后果，一种是这个税局同意以前税局的看法，但是另外一个后果就是，新的税局会和之前的税局沟通，然后把之前同意的推翻掉。所以，税务经理应该衡量一下怎么操作。
上市公司的税收筹划如何进行争取特殊性税务处理，递延纳税
最新颁布实施的《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2014]109号)将适用特殊性税务处理的股权收购和资产收购比例由不低于75%调整为不低于50%，因此，满足以下条件可申请特殊性税务处理，暂时不用缴纳税款：
(1)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
(2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。(50%)
(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
(4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。(85%)
(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
资产收购与股权收购的选择
资产与债权、债务等“打包转让”的运用
根据《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)规定：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。
同时，根据《关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第51号)规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。
未分配利润、盈余公积的处理
根据国家税务总局《关于落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第三条“关于股权转让所得确认和计算问题”规定，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中，按该项股权所可能分配的金额。
同时根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第五条规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;股息所得为“免税收入”，因此，在股权转让前，可以先分配股东留存收益。
成本“核定”的使用
根据最新实施的《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号)第十七条规定：“个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，由主管税务机关核定其股权原值。”
从之前部分地区实践来看，比如，海南省按申报的股权转让收入的一定比例(15%)核定计税成本。因此，对于部分近年来迅猛发展的行业而言(如房地产等)，如果按照上述方式进行核定的成本大于实际成本，可以适用这一方法进行税务筹划，以降低应纳税所得额。
变更公司注册地址
为了招商引资，发展中西部地区的经济，国家及地方层面都出台了一系列的区域性税收优惠政策，多数经济开发区都出台了财政返还政策。各地出台的区域性的税收优惠政策或财政返还政策，实际上是降低了实际的税负率。
2010年以来，针对上市公司限售股减持，更是一度出现了所谓的“鹰潭模式”、“林芝模式”等，一大批股权转让方实现了成功避税，涉及金额高达数十亿元。
“过桥资金”的引入
诸如房地产等近年来快速发展的行业在股权转让过程中，面临的一个突出问题就是企业的资产增值过大，相比较而言，账面的“原值”过小，从而带来高昂的税负成本，甚至迫使并购重组交易的终止。
实践中，为了提高被转让股权的“原值”，可以通过引入“过桥资金”，变债权为股权，从而实现转让收益的的降低，减少税负成本。
分期缴纳税款的争取
根据《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税[2014]116号)的规定，“居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。”
对于个人股东在并购重组过程中存在的纳税金额过大，缺少必要资金的现实问题，实践中，部分地区税务机关采取了与个人签署协议，分期缴纳税款的做法，并购企业及个人也可以善加利用。
纳税义务发生时间的筹划
根据国税函【2010】79号文件规定：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。根据《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号)规定，“具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：
(一)受让方已支付或部分支付股权转让价款的;
(二)股权转让协议已签订生效的;
(三)受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的;
(四)国家有关部门判决、登记或公告生效的;
(五)本办法第三条第四至第七项行为已完成的;
(六)税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。”
可见，无论是股权转让合同的签订或是价款的支付都会影响纳税义务的产生，需要事先筹划，推迟纳税义务的产生。
企业上市涉及的税务问题(2)企业上市涉及的税务问题
企业上市九大常见税务问题与解决方案
企业在申请上市过程中，税务合规是几大核心问题之一，若处理不当，将直接构成企业挂牌、上市的实质障碍。在此，笔者梳理九项常见税收问题及其处理规范方式，以供大家作为实务参考：
问题一：历史遗留税务问题
中小企业在创业阶段或者发展阶段，隐藏一部分收入问题比较常见。企业拟挂牌转让，财务不规范问题，可以通过财务处理解决，但是需要补流转税或者企业所得税等税金。其中：
当期补缴前期税款，属于“自查补税”行为，除收取滞纳金外，税务主管部门一般不会进行处罚。报告期内补税的性质和金额，决定补税行为是否构成审核中的实质障碍，补税的性质和金额，是由相关会计差错的性质和金额所决定的。
如果企业在发行前临时大量补缴以前年度税款，又缺乏合理性说明，即使税务部门出具了合法纳税的意见，仍具有较大审核风险。在实际操作中，往往是拟挂牌企业必须补缴完欠税后，再出具税务主管部门的证明，即可被监管层认可。
外商投资企业享受企业所得税“两免三减半”优惠政策，在改制为股份有限公司时，若外商投资企业实际经营期不满十年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。对此，拟挂牌企业应积极与相关税务机关进行有效沟通，尽早解决历史遗留的税务问题，适当时候还应向税务机关申请批复以明确涉税问题的处理方法，这是消除或降低税务风险的理想途径。
申报财务报表对原始报表进行的差错更正中，如果涉及收入和利润的调整，往往会有流转税和企业所得税的补缴问题。而会计差错的性质，又可以分为“错误引起的差错”和“舞弊引起的差错”两类。
(1)错误引起的差错：主要包括会计方法使用不当、会计未及时处理业务引起的跨期确认等所形成的差错。错误引起的补税是容易理解的，但如果涉嫌前期逃税，那么补税的性质是比较恶劣的。
(2)舞弊引起的差错：主要指前期由于避税的考虑，隐匿收入或虚构成本，导致收入和利润少计所形成的差错。企业存在的欠税问题，在以往的发行过程中，是重点关注的事项，因为补缴所产生的迟延纳税将会带来税收滞纳金或税务处罚，有可能减少每股收益及股东权益。
现在证监会对大幅度的补税、调账不认可了。凡出现此类情况的，一般都要至少经过一个完整的会计年度后，才能提交发行申请，使得企业错过了上市的好时机。
问题二：重大税收违法违规情形
重大税收违法违规情形，是指凡被税务行政处罚的实施机关给予没收违法所得、没收非法财物以上行政处罚的行为，属于重大违法违规情形，但处罚机关依法认定不属于的除外。
被税务行政处罚的实施机关给予罚款的行为，除主办券商和律师能依法合理说明或处罚机关认定该行为不属于重大违法违规行为的外，都视为重大违法违规情形。公司应就其最近两年是否存在重大税收违法违规情况，发出明确的书面声明。表明公司近几年能够依法纳税，截止期不存在被海关、税务机关处罚的情形，两年内没有存在税收违法违规行为，税务、海关等行政主管部门能够出具公司无违法违规证明文件或调查反馈文件。
原则上，凡被税务机关处罚的、实施机关处于罚款以上行政处罚的行为，均属重大违法行为，但实施机关依法认定该行为不属于重大违法行为，且做出合理解释的除外。
问题三：关联交易转让定价
关联交易，包括关联方、关联交易类型、必要性与公允性、规范制度及关联方资金占用等问题。部分企业为了降低税负，通常选择利用关联企业之间的“税负差”转移利润。
无论是IPO还是新三板挂牌，对于关联交易的审查都非常严格。从理想状况讲，有条件的企业最好能够完全避免关联交易的发生或尽量减少发生，但是，绝对的避免关联交易背后可能是经营受阻、成本增加、竞争力下降。因此，要辩证的看待关联交易，特别要处理好三个方面的问题：
清楚认识关联交易的性质和范围;
尽可能减少不重要的关联交易，拒绝不必要和不正常的关联交易;
对关联交易的决策程序和财务处理务必要做到合法、规范、严格。
一般来说，被认定为转让定价对象的企业主要包括：
连续数年营业亏损或盈利上下波动的企业;
关联交易和非关联交易利润率存在差异的企业;
与低税率地区关联企业业务往来数额较大的企业;
存在特许权使用费或者其他服务费用支付的企业;
使用不常见的转让定价方法的企业等。
因此，拟上市、挂牌新三板的企业，需按照《企业所得税》以及《特别纳税调整》的规定，提交、留存相关资料,如同期资料等，以证明定价的合理性。
问题四：经营成果对税收优惠存在严重依赖
《首次公开发行股票并上市管理办法》明确规定：“发行人的经营成果对税收优惠不存在严重依赖。”在实际操作中，如果税收优惠占各期利润平均达到20%以上将会构成严重的税收依赖，同时将构成IPO(首次公开募股)的绝对障碍。
当一家企业确定上市目标后，地方政府往往将其当作重点企业予以照顾，这非常容易导致地方政府滥用公共资源对上市企业进行不恰当的利益输送。如果是与国家政策不相符的税收优惠政策，如果当地政府能够证明其不属于重大违规行为且金额并不大的话，是不构成实质性障碍。
合法的税收优惠都明确有国家层面的文件依据，地方性的一些税收优惠政策并不符合法律法规，实质上属于地方财政的返还或奖励。尽管收到的税收优惠都计入营业外收入，但合法的税收优惠形成的营业外收入不属于非经常性损益，利润指标中无需扣除，不合法的税收优惠属于非经常性损益，利润指标中应予以扣除。
对税收优惠的依赖，主要体现于其占净利润的比例。如果占净利润的比例超过一半甚至更高，或者高于同行业水平，且假定其未享受税收优惠的条件下，报告期内盈利达不到规定盈利条件，则很可能税收优惠依赖会成为审核过程中的实质性障碍。相反，虽然占净利润比例比较高，但假定其未享受税收优惠的条件下，报告期内拟挂牌企业仍然具有较强的盈利能力，则一般也不视作存在税收优惠严重依赖。
问题五：整体变更及分红纳税信披不充分
纳税企业进行股份制改造时及各期分红的纳税问题，是监管层重点关注的内容之一。盈余公积转增股本，按照”利息、股息、红利所得”征收个人所得税。未分配利润转增股本，自然人股东需要缴纳个人所得税。
整体变更及分红纳税情况必须充分披露，审核的关注点在于控股股东、实际控制人是否存在巨额税款未缴纳的情况，是否会影响到控股股东、实际控制人的合规情况及资格，从而影响到发行条件。
在此需要提醒的是，在采用股权转让的方式清理股权代持的问题时，股权转让的价格十分关键。股权转让方应确保股权转让价的公允性、真实性，并应关注股权转让所涉及的税务问题。因此，我们建议，若企业有上市挂牌的预期，则不要作股权代持的安排。如果出于股权激励等原因必须进行股权代持安排，则事先务必要与当事人各方签订明确的书面协议并应在申报材料之前解决股权代持的问题。
问题六：企业重组特殊性税务处理不合规
并购重组无疑是企业风险最大的事项，而且也是税务风险的“高发区”。公司重大资产重组的所得税处理，包括一般性税务处理和特殊性税务处理。企业符合并选择特殊性税务处理的，可以享受递延纳税的优惠待遇。而企业重组改制处置不当，则无法享受特殊重组税收优惠。
当企业在进行兼并重组的过程中，涉及到国家诸多税种，包括企业所得税、个人所得税、增值税、营业税、土地增值税、契税、印花税等。与企业所得税相比，企业重组涉及的其他税种复杂程度相对较低，所以企业所得税被认为是企业重组的核心税种。
在这一重组的过程中，企业往往会面临很多新的税务问题，通常包括：挂牌控股架构的安排是否在税务上更具效率，重组的商业运营模式是否带来新的税务成本，是否使关联方交易的转让定价问题更加突出，创办人、高级管理层和员工的个人税务问题处理是否准确，重组的架构是否在税收上对投资者更具吸引力，等等。拟挂牌企业如果能及早关注上述问题并积极采取措施，将业务重组与税务筹划有机地结合在一起，既能满足企业的商业规划，还能有效降低税务风险。
问题七：存在核定征收纳税方式
核定征收实际上变质成了一种变相的税收优惠。对于拟挂牌企业本身或其重要的子公司，如果报告期内存在核定征收，那么是否符合税法规定，是很难自圆其说的：
如果自认为符合核定征收的条件，即是承认了账目混乱，无法准确核实收入费用等前提条件，那么公司的会计信息基础根本无从谈起，其提供的财务报表的真实性也无法保证。
如果自认为内控有效，可以准确核实收入成本，那么就不符合核定征收的条件，未能依法纳税，有偷漏企业所得税的嫌疑。
实务中，往往需要对以前年度的核定征收按照查账征收的标准进行测算税收差额。该差额是否补缴：
一是考虑发生的年度，如果年代久远，一般不需要再补缴，如果报告期外2年以内，则补缴的可能性较大;
二是考虑税务主管部门的态度，如果税务部门认为公司的行为并不违规，亦不会再追缴税款，一般情况下也不需要再补缴。
因此，建议公司如存在该情形，应当尽快向税务机关申请调整为查账征收，并运行两/三个完整的会计年度后再挂牌/上市。
问题八：高新技术企业资质存在瑕疵
当前，科技部等主管部门正逐年加大对高新技术企业检查、抽查的力度，一大批高新企业因知识产权、研发费用、高新收入等指标不合格而被取消资格。取得高新证书并持续享受税收优惠，主要满足四个量化的指标，包括：
大专以上员工占总员工的比例(30%);
研发人员占总人员的比例(10%);
研发费用占收入的比例(2个亿以上不低于3%、5000万至2个亿不低于4%、5000万以下不低于6%);
高新技术产品收入占总收入的比例(60%)。
上市中，需要对报告期内拟挂牌企业的员工结构(员工总数、员工按学历分类、员工按工作性质分类)、核心技术、研发项目和研发费用等作详细披露。通过披露，可以大致推测出部分核心指标(大专以上人员、研发人员、研发费)是否实质性满足高新技术企业的条件。
在拟挂牌新三板中，高新技术企业认定问题容易在研发费用占比和研发人员占比两个方面出现问题。
问题九：自然人股东转让收入明显偏低且无正当理由
个人权转让收入明显偏低且无正当理由的，由主管税务机关核定股权转让收入，但有以下条件之一的，可视为有正当理由：
能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权;
继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;
相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让;
股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。
企业在上市前有哪些税务问题是特别值得关注?
企业上市前要做很多准备工作，其中做好税务方面的安排是非常重要的工作内容，因为各个资本市场都相当重视企业的税务问题，而且现在从整个趋势去看，税务问题越来越被重视。那么，企业在上市前有哪些税务问题是特别值得关注?根据我们的经验，一般来说企业应特别关注历史遗留、企业重组、转让定价三个方面的问题。
企业上市之前一般要接受审计和信贷方面的调查，被调查出来的历史问题往往需要处理掉，特别要关注这些遗留历史问题的处理是否合乎税法的相关规定，否则企业无法实现“干干净净”地上市。在现实工作当中，我们发现有些企业就是因为一些历史的税务问题延缓了上市的进程，甚至放弃了上市。比如，2007年东部某省有数十家企业因为股改遗留下来的`股东数目太多、产权关系不明晰、土地使用权获取方式不当等问题，而无法通过证监会的审核，最终影响了上市进程。
企业上市前遇到的最重要的税务问题应该是重组中的税务问题。企业重组可能要涉及股权或者是资产的剥离、转移，在这个过程中必然会涉及税务问题。这些税务问题很多情况下是一个时间的差异，比如说资产的转移。资产的转移如果是价值性的转移，那么要在以后的纳税期进行抵扣。对上市公司来说，如果因为要上市要重组而使得纳税时间点前移的话，对企业的税务压力是相当大的，因此企业在这一点上应该谨慎处理。
在重组过程当中，我们发现有很多律师甚至是注册会计师在整个股权交易过程中都建议客户采用成本价去转移，其实这是不符合税法规定的。比如某民营企业下属有6家公司，但是这些公司分散在不同的自然人的名下，上市之前必须要把几家公司合并在一起。在实践当中，我们见到相当多的企业在把自然股权装进上市公司的过程中采用成本价去转让，这是我国税法所不允许的。为了加强这方面的监管，税务部门和工商部门已经专门发文对转让交易实行共同监管，一旦违规将会遭受很严厉的处罚。
还有转让定价的问题。在公司经营业务当中，通过分割业务，从而把利润安排在不同的主体当中去的时候会涉及转让定价。比如一个靠建筑业起家的房地产企业，当面临很重的土地增值税税负时，可能会采取把建筑、设计、装修工程分离出去，从而把利润放到建筑公司、设计公司当中。需要注意的是，企业在进行这些安排时，必须符合公平交易的原则，并经得起税务机关的评估和检查。
另外，一些企业选择在海外上市前，为了规避更多的监管，很多企业会选择搭建一个跨境的公司架构的安排。这些安排因为牵涉跨境国家或地区的税收利益而可能面临反避税调整。因此，这些企业不仅要关注本国的税法，还要关心国际税务问题。特别是新企业所得税法实施以后，我国对跨境非经营企业的管理越来越严格，企业传统的搭建跨境多层结构来间接规避实际运营主体公司的所得税的方法，在新税法中已经受到了严格的约束，最近一两年已有相当多的案例。企业应该引以为鉴，多多关注新企业所得税法中关于纳税调整的相关规定。
基于上述原因，企业在上市之前首先应当选择一个资深的财税中介机构，对企业进行整体的税务健康检查，对企业以前的税务风险进行清理。然后跟中介机构的律师、注册会计师或注册税务师就重组问题进行深入的沟通交流，设计最优的公司架构，让企业的税负降到最低，运营效果达到最佳。企业只有进行了这些比较完整科学的安排，上市之后才不会因为税务问题而产生麻烦和困难。
拓展内容：
公司注册地变更税务需要怎么处理呢？
（一）需要的材料
公司地址变更，属于变更税务登记证的内容，应办理变更税务登记，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料：
纳税人变更登记内容的有关证明文件。
税务机关发放的原税务登记证明证件（登记证正、副本和税务登记表等） 。
其他有关资料。
如果已在工商行政管理机关办理变更登记的，还要提供工商登记变更表及工商营业执照。
（二）办理变更登记的时间规定
纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，办理时间为自税务登记内容实际发生变化之日起30 日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30 日内。
纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，办理时间为自工商行政管理机关变更登记之日起30 日内。
（三）税务部门受理
纳税人提交的有关变更登记的证件、资斜齐全的，应如实填写变更税务登记表，经税务机关审核，符合规定的，税务机关应予以受理;不符合规定的，税务机关应通知其补正。
税务机关应当自受理之日起30 日内，审核办理变更税务登记。纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件，纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。
（四）变更登记
纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记。
纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记：
（1）工商登记变更表及工商营业执照;
（2）纳税人变更登记内容的有关证明文件;
（3）税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和登记表等）;
（4）其他有关资料。
税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持下列证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记：
（1）纳税人变更登记内容的有关证明文件;
（2）税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和税务登记表等）;
（3）其他有关资料。
纳税人提交的有关变更登记的证件、资料齐全的，应如实填写税务登记变更表，经税务机关审核，符合规定的，税务机关应予以受理;不符合规定的，税务机关应通知其补正。
公司变更地址麻烦吗？
公司地址同区变更，因为同个区域的都是属于同一个税务部门和同一个工商部门，办理相关事项都是比较方便的。公司地址跨区变更，就需要先在原注册地址提档，然后到新地址所在地申请迁入，在得到同意后，两个区的工商以及税务部门都是需要跑的，比同区变更麻烦的很多。
公司营业执照地址变更要哪些材料
公司法定代表人签署的《公司变更登记申请书》（公司加盖公章）;
公司签署的《指定代表或者共同委托代理人的证明》（公司加盖公章）及指定代表或委托代理人的身份证件复印件;应标明指定代表或者共同委托代理人的办理事项、权限、授权期限。
关于修改公司章程的决议、决定;
有限责任公司提交由代表三分之二以上表决权的股东签署股东会决议;股份有限公司提交由会议主持人及出席会议的董事签字股东大会会议记录或者会议决议;一人有限责任公司提交股东签署的书面决定。国有独资公司提交国务院、地方人民政府或者其授权的本级人民政府国有资产监督管理机构的批准文件。
修改后的公司章程或者公司章程修正案（公司法定代表人签署）;
变更后住所的使用证明;
自有房产提交房屋产权证复印件及房主身份证复印件;租赁房屋提交租赁协议复印件以及出租方的房屋产权证复印件房主身份证复印件。有关房屋未取得房屋产权证的，属城镇房屋的，提交房地产管理部门的证明或者竣工验收证明、购房合同及房屋销售许可证复印件;属非城镇房屋的，提交当地政府规定的相关证明。出租方为宾馆、饭店、公司的，提交宾馆、饭店、公司的营业执照复印件。
将住宅改变为经营性用房的，属城镇房屋的，就提供当地居委会盖章的住所证明文件。
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