建设工程企业税务风险

建筑企业本身组织形式复杂，挂靠、分包、转包现象普遍存在，施工环节多、管理链条长、作业流动性大。

它在整个行业中居于核心地位，上游有各类建材生产销售、设计服务、鉴证服务等行业，下游有房地产、劳务派遣等行业。

基于此特点，使得通过“一张票”控制整个过程的增值税管理变得异常复杂，增值税以票管税、凭票抵税给建筑业征收管理带来了更大的风险。

下面，分别从收入与销项税额、成本与进项税额、计税方法选择三方面对营改增后建筑业涉税风险分析如下：收入与销项税额方面1.收入确认风险。

建筑业增值税纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天;采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

因此，增值税销售额的确认与企业所得税和会计收入的确认有所不同，为此需关注《增值税申报表》附表一第1列至第6列填报与应收账款、预收账款的增减变化与增值税的申报，分析可能存在的税收风险。

发票管理风险。

基于现行增值税政策对不同的应税行业适用不同的税率，建筑合同的甲方为增大自身的进项税额，有时会要求建筑单位将设备、材料与工程服务分别开票，从而达到多抵进项税额的目的。

为此需关注企业的各类合同，收入明细账、往来账款及营改增前后收入明细结构的纵向变化，或者通过第三方信息、纳税走访、税企座谈倾听纳税人心声等，发现此类问题的蛛丝马迹。

挂靠风险。

由于2015年修订的《建筑业企业资质标准》中规定，一级企业净资产1亿元以上;二级企业净资产4000万元以上;三级企业净资产800万元以上。

由此导致建筑行业的挂靠经营势必带来一定的税收风险，需要向企业相关人员了解业务流程、营销策略、内控机制、合同内容、结算管理、项目经理个人账户、往来账项及资金流的变化情况，以便关注挂靠项目对收入的确认和税收的影响。

成本与进项税额方面4.简易计税未分别核算的风险。

虽然增值税政策要求一般计税与简易计税应分别核算，但无法保证个别建安企业利用简易计税项目取得的进项税额认证后，作为一般计税项目的进项税额抵扣。

该税收风险需要对简易计税备案的企业做重点关注，通过施工合同和《工程量清单》的逻辑性判断是否存在多抵进项税额的风险。

接受虚开抵扣进项税额的风险。

由于商品混凝土有运输半径的要求，钢材、水泥超过一定的运输距离成本支出不经济，建筑业质量规范对商品混凝土、水泥、钢材、防水材料、胶凝剂等影响工程质量和人体健康的建材有进场检验的强制性规定，对于舍近求远的顶额票、出票方不集中、无进场检验资料或与经营逻辑不符的都具有一定税收管理风险。

必要时运用计算编程的优势或电子查询受票企业接受顶额票、走逃户发票信息，从资金流、运输流、货物流的逻辑性核查，判断业务的真实性，此种情况在挂靠经营通过挂个人往来结算成本费用的情况下税收风险更大。

而利用行业质量安全强制性检查记录的真实性、关联性，可以防范一定的税收风险。

取得虚开、代开的普通发票列支成本费用的风险。

这主要表现为从个体工商户承租生产设备取得专用发票，较营改增之前大幅增加，既可多抵进项税额还可加大成本列支。

水泥作为重要建材年末应无余额，一般出厂超过3个月使用前应由规定部门检测其性能，如不满足使用要求其进项税额应做转出处理。

建材砂石可适用简易征收，大多用于隐蔽工程，税务人员不具备相应的专业知识造成数量核实困难，此时应学会《工程量清单》原理，关注其购进数量与生产用量的逻辑性。

成本确认风险。

由于建筑项目具有开发周期长的特点，工程施工和工程结算年末余额较大，给企业所得税管理带来一定的困难。

应根据合同规定的工程进度和工程量合理确认成本，应对企业所得税管理风险。

此种情况下，还有必要结合施工合同和《工程量清单》对建筑企业的成本构成、存货余额进行结构性纵向分析，查核企业营改增前后成本变化可能带来的税收风险。

计税方法选择方面8.方法的选择对上下游企业的风险。

计税方法的选择不得破坏增值税以票控税的链条。

一般纳税人按规定选择简易办法的不得抵扣进项税额，可全额开具3%的增值税普通发票或专用发票，下游企业如取得专用发票可抵扣进项税额。

选择一般计税方法的可以按规定抵扣进项税额，可按11%的税率开具增值税专用发票或普通发票。

一般计税方法下同时选择差额征税的风险。

企业选择一般计税方法时，对于未取得专用发票的分包项目，同时选择差额征税，从而造成少缴增值税。

对此应及时关注企业《增值税纳税申报表》附表一第4行第12列填报“服务、不动产和无形资产扣除项目和本期实际扣除金额”，同时在附表三第2行填报“本期实际扣除金额”时，为重大增值税风险。

同时关注附表四税额抵减的连续性、准确性。

关联交易风险。

正是因为有了差额征税政策和增值税税率差的存在，建筑企业以增加工程项目的中标率为由成立关联企业从而减少税收，表现在同一投资人同时存在多个建筑企业，上游增加建材购销、建筑设计、建筑设备租赁企业，下游增加房地产、建筑劳务等企业。

如何分辨此类税收筹划的合法性，将给税收管理带来更大的风险。

查询各地区业务请点击：建筑资质办理，餐饮资质办理，医疗资质办理资质代办多少钱？找曼德企服放心，公司代办安全高效，税务顾问专业，曼德企服一站式服务专家。

当前，中国节水行业市场主体通过实践，两手发力迎来了历史性机遇。而乡村振兴战略的实施给我国水利施工企业带来了新的发展机遇，惠及农村发展的水利施工项目持续增加，随之而来的就是水利施工企业需要面临的增值税纳税筹划相关涉税风险的防范问题。本文主要针对水利施工企业增值税纳税筹划需要遵循的基本原则进行分析，从风险防控视角下，对水利施工企业的增值税纳税筹划风险进行剖析，得出具体的增值税纳税筹划风险防控策略。

水利施工企业增值税纳税筹划遵循的基本原则(一)成本效益原则水利施工企业在展开增值税纳税筹划工作时，其关键的目标在于对成本进行管控，并且为水利施工企业创造出更多的经济效益的原则，水利施工企业在进行纳税筹划的工作必须要从多个角度出发，将成本效益原则作为主要导向确定出最优的纳税筹划方案，逐渐落实和实现企业增值税纳税筹划的目标。(二)事先筹划原则在水利施工企业的实际发展环节中要从根本上避免涉税风险的产生，需要确保纳税工作能够贯穿于水利施工项目的各个环节，结合相应的税收优惠政策，展开全方位的增值税纳税筹划工作，制定出有效的纳税策划规划，逐渐实现企业降税减负的目标，为水利施工项目的顺利展开积累经验。二、风险防控视角下水利施工企业增值税纳税筹划风险问题(一)极大增加水利施工企业的税收负担水利施工企业在生产环节中，许多大型机器设备更新周期长，致使企业的当期税负压力较大。水利施工企业对于大型机器设备的需求是刚性的，企业通常会结合实际情况，运用租赁或是购买的形式，满足水利施工项目的需求。营改增改革前，水利施工企业购置的大量机器设备运营的周期较长，水利施工企业不会在短时间内进行固定资产的购置工作，即使抵扣优惠政策的进项税额较少，增加税收负担。(二)工程施工与劳务成本税负增加营改增改革后增值税将交易双方联接为有机纳税链条，在该链条当中倘若某环节少纳税，在接下来的环节就需要缴纳更多的税款，增值税专用发票是降低税负方法之一。工程施工与劳务成本所需要损耗的成本费用占据比例较大，在营改增之后能够为水利企业提供劳动力的工程施工企业在进行工程施工与劳务收入核算的环节中，需要将收入的至少3%（小规模3%，一般纳税人9%）作为增值税税额的计算并且开票。劳务公司没有能够进行抵扣的进项税务，公司会运用提高价格的形式将税负问题转嫁给水利施工企业，导致水利施工企业的劳务成本税负提升。若遇到项目验收机制改革的原因，将造成施工成本中涉及验收移交前产生的零星用工或是紧急的维修施工成本，这部分发票基本上为税务代开的增值税普通发票，无法进行纳税抵扣。(三)降低了水利施工企业的利润空间水利施工企业在进行增值税纳税筹划过程中，许多企业的项目成本随时可能增加，特别是水利施工企业难以获得足够的进项税额发票进行抵扣。在《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》施行过程中，还存在着不少的问题。因为实际预缴税款操作中，大部分项目所在地税务局均不允许上述分包付款的抵扣，该部分税款流失很严重。三、风险防控视角下水利施工企业展开增值税纳税筹划风险防控措施在新的商业创新模式发展形势下，大禹节水集团通过模式创新，经过时间和历史的验证，不断探索出了陆良、元谋等多地的商业创新模式，开创了农田水利引入社会资本的先河，两手发力已经形成新的势头。通过对农业基础网、信息网和服务网搭建，建立了三网融合技术和服务平台，助力现代农业发展，服务于节水灌溉水利工程项目。对于风险防控水利施工企业如何展开增值税纳税筹划风险防控方面，笔者基于自身在云南省曲靖市陆良县恨虎坝中型灌区创新机制试点项目引入社会资本投资建设和管理运营农田水利工程项目、广西农垦国有东风农场现代农业灌溉项目、广西国有金光农场优质高产高糖糖料蔗示范基地水利化建设项目（创业分场、友谊分场、科技示范园、昌平分场、罗阳分场、双甲分场）、广西农垦国有滨海农场2015年优质高产高糖糖料基地建设水利化项目Ⅰ标Ⅱ标段及广西农垦国有良圻农场2015年优质高产高糖糖料蔗基地建设水利化项目等项目的实践工作经验，提出以下几个风险防控措施。(一)创新运营模式，合理筹划资金结合水利施工企业的实际状况进行分析，展开增值税纳税筹划工作是一项较大的挑战。水利施工企业要想更好的提升经济效益，就需要把握市场机遇，提前对运营模式进行优化调整，合理应对营改增政策下税务筹划风险防控。水利施工企业应该积极的将传统运营模式进行升级，如采用epc+O模式进行创新，结合实际状况展开精细化的税务管理以及纳税筹划工作。其次要以开源节流作为基础对原材料供应商进行严格的选择，确保其能够提供足够的增值税专用发票，以便水利施工企业进行税务筹划的抵扣。对于各项成本支出资金进行合理的管控，确保符合税务筹划的基本原则下，进行增值税的最大项抵扣，实现水利施工企业减负降本的目标。(二)增强增值税发票管理，避免票据风险产生在水利施工企业纳税筹划当中，票据是税务筹划的主要依据，特别是专用增值税发票对于水利施工企业的税务筹划，有着至关重要的作用。水利施工企业必须要强化增值税的发票管理工作，形成健全的发票管理流程。首先就是要针对专用增值税发票的各个流程进行优化，制定出发票管理责任落实到个人的方案，并且针对开立发票票据申领以及获取等环节进行强化。从实际操作过程中来看，现在很多企业存在先开增值税发票给业主，而不重视提前预缴税款，超过了6个月的预缴时间后，将会产生滞纳金，这将是节税的一个筹划点。需要强化税筹划工作人员相关培训与教育工作，增强票据管理责任意识，妥善保管相关应税票据。(三)制定税务风险预警体系，降低企业涉税风险从风险防控的角度出发，水利施工企业在展开纳税筹划工作时，各项经营活动的税收都会产生较大的变化，在某种程度上会造成税务工作的困难，因此为了避免涉税风险的发生就需要构建完善的税务风险预警指标体系，就是为了防止纳税筹划过程中水利施工企业的操作违反税收法律法规。而构建税务风险指标体系时需要确保风险预警指标的科学性与合理性，结合上一年度的财务指标进行筛选。并且对税务风险预警指标体系进行试运行，在试运行的过程当中针对不合理的环节进行优化，符合水利施工企业增值税纳税筹划的实际应用。最后就是对税务风险预警指标需要进行定期的总结反馈，将其中存在的不合适的指标及时的进行替换，保证企业增值税纳税筹划风险处于最低水平。

更多关于工程/服务/采购类的标书代写制作，提升中标率，您可以点击底部官网客服免费咨询：https://bid.lcyff.com/#/?source=bdzd

　　联合体中标的，联合体各方应当共同与招标人签订合同，就中标项目向招标人承担连带责任。实践中，联合投标处理不当，将存在一定的法律和税务风险。具体分析如下。

联合投标的相关法律规定

　　根据与联合投标相关的法律规定，总结如下：

联合体只能以一个投标人的身份共同投标，中标后，联合体各方应当共同与招标人签订合同。

　　根据《中华人民共和国招标投标法》 第三十一条和《工程建设项目施工招标投标办法》(七部委第30号令)第四十二条的规定 ，两个以上法人或者其他组织可以组成一个联合体，以一个投标人的身份共同投标。联合体各方签订共同投标协议后，不得再以自己名义单独投标，也不得组成新的联合体或参加其他联合体在同一项目中投标。联合体中标的，联合体各方应当共同与招标人签订合同，就中标项目向招标人承担连带责任。

同一专业的单位组成的联合体，按照资质等级较低的单位确定资质等级，并按照资质等级低的单位的业务许可范围承揽工程。

　　根据《中华人民共和国招标投标法》 第三十一条和《中华人民共和国建筑法》第二十七条的规定，联合体联合体各方均应具备承担招标项目的相应能力，联合体各方均应当具备规定的相应资格条件。由同一专业的单位组成的联合体，按照资质等级较低的单位确定资质等级。大型建筑工程或者结构复杂的建筑工程，可以由两个以上的承包单位联合共同承包。共同承包的各方对承包合同的履行承担连带责任。两个以上不同资质等级的单位实行联合共同承包的，应当按照资质等级低的单位的业务许可范围承揽工程。

　　例如，要采购一个空调，空调到现场去安装，招标文件要求具有建设部机电安装资质。

　　假设以联合体形式参加投标，其中A是卖空调，没有建设部机电安装资质，B是安装空调，具有建设部机电安装资质，分工协议里明确写明由B负责安装，那这家联合体就满足招标文件。但如果这家联合体在分工协议里没写谁来具体承担安装工作，那按照就低不就高的原则，这家联合体就不满足要求。所以共同投标协议里的分工很关键。

　　又例如，含有钢结构建筑的总承包招标，投标人A是建筑施工一级资质，同时其还具备钢结构的二级资质，投标人B是钢结构一级资质，两家组成联合体各自来投标。

　　投标时，A 又把其钢结构的二级资质也放到投标文件里了，那么按照就低不就高的原则，这家联合体就应该按照钢结构的二级资质来认定，结果这家联合体不符合要求。要保证该联合投标有效，满足投标要求，投标文件里面不放A的钢结构二级资质。或者在联合投标协议中的分工协议里面明确钢结构部分是由B来做，那么即使A在投标文件里附了一个钢结构的二级资质，仍然是符合招标文件要求的。

联合体各方签订的共同投标协议连同投标文件必须一并提交给招标人。

　　根据《中华人民共和国招标投标法》 第三十一条的规定，联合体各方应当签订共同投标协议，明确约定各方拟承担的工作和责任，并将共同投标协议连同投标文件一并提交招标人。

联合体投标必须指定牵头人，向招标人提交由所有联合体成员法定代表人签署的授权书，并以牵头人名义向招标人提交投标保证金。

　　根据《工程建设项目施工招标投标办法》(七部委第30号令)第四十四条和四十五条的规定，联合体各方应当指定牵头人，授权其代表所有联合体成员负责投标和合同实施阶段的主办、协调工作，并应当向招标人提交由所有联合体成员法定代表人签署的授权书。联合体投标的，应当以联合体各方或者联合体中牵头人的名义提交投标保证金。以联合体中牵头人名义提交的投标保证金，对联合体各成员具有约束力。

联合体各方在同一招标项目中以自己名义单独投标或者参加其他联合体投标的，相关投标均无效。

　　根据《招标投标法实施条例》第三十七条第三款规定：“联合体各方在同一招标项目中以自己名义单独投标或者参加其他联合体投标的，相关投标均无效”。“同一招标项目”是指同一项目合同。如总承包项目只有一个整体工程项目，也即只有一个合同，这样的招标项目是“同一招标项目”;又如一个整体工程项目分多个标段，也即每一个标段都是一个合同时，各标段都为“同一招标项目”。

　　因此，如一个项目分四个标段招标时，A公司在二标段与其他人组成联合体投标，又单独在一标段投标时，这是在不同的标段投标，也即不是在“同一招标项目“中同时投多个标，这样的投标是有效的;如果A公司在二标段与其他人组成联合体投标时，A公司又单独在二标段投标，这即在“同一招标项目”，即同一个招标合同中投两次标，是无效的投标行为。

联合体各方在同一招标项目中以自己名义单独投标或者参加其他联合体投标的，相关投标均无效。

　　根据《招标投标法实施条例》第三十七条第三款规定：“联合体各方在同一招标项目中以自己名义单独投标或者参加其他联合体投标的，相关投标均无效”“同一招标项目”是指同一项目合同。如总承包项目只有一个整体工程项目，也即只有一个合同，这样的招标项目是“同一招标项目”;又如一个整体工程项目分多个标段，也即每一个标段都是一个合同时，各标段都为“同一招标项目”。

　　因此，如一个项目分四个标段招标时，A公司在二标段与其他人组成联合体投标，又单独在一标段投标时，这是在不同的标段投标，也即不是在“同一招标项目“中同时投多个标，这样的投标是有效的;如果A公司在二标段与其他人组成联合体投标时，A公司又单独在二标段投标，这即在“同一招标项目”，即同一个招标合同中投两次标，是无效的'投标行为。

联合体中标的法律风险

　　《中华人民共和国招标投标法》(1999年颁布)第48条第一款规定：“ 中标人应当按照合同约定履行义务，完成中标项目。中标人不得向他人转让中标项目，也不得将中标项目肢解后分别向他人转让。”《建设工程质量管理条例》(2000年颁布)第78条第(二)项 规定：“建设工程总承包合同中未有约定，又未经建设单位认可，承包单位将其承包的部分建设工程交由其他单位完成的。”

　　根据以上法律政策的规定，联合投标的法律风险主要体现为：参与联合投标的各方共同签订的共同投标协议没有提交给招标人，而且没有共同与招标人签订合同，而是联合体内的牵头人与招标人签订总承包合同，然后联合体成员与牵头人签订分包合同是一种违法分包行为。

法律分析

　　(1)A与辽建集团签订的《合作投标协议书》的法律性质的分析

　　A和辽建集团签订的合作投标协议的意思表示是以辽建集团名义参加投标，中标后将全部中标工程的49%交A施工，A向辽建集团交纳管理费。该协议形式上为合作，但在辽建集团参加投标过程中，双方未按法律规定签订共同投标协议，也未将共同投标协议提交招标人，中标后亦未共同与招标人签订合同。辽建集团中标后，A也未按法律规定共同与招标人签订合同。故双方签订的合同实际是工程分包协议，该分包行为非经建设单位认可，违反法律强制性规定，属违法分包。

　　(2)A与辽建集团签订的《合作投标协议书》是否合法有效的法律分析

　　建设单位辽宁公路建设局在招标文件中规定拒绝联合体投标，不允许重复中标。A和辽建集团对此均是明知的，双方签订合作招标协议，就是为了规避建设单位的要求，是一种恶意串通行为，侵害了建设单位的合法权益，再加之双方签订的合作投标协议书实属违法分包协议，据此应当确认A和辽建集团签订的合作投标协议无效。

　　(3)《合作投标协议书》无效后，其违约金条款是否支持的法律分析

　　A依据无效的协议请求辽建集团支付违约金于法无据，不应得到支持。鉴于A已向辽建集团提供1400万元的投标保证金，辽建集团也实际使用保证金进行投标，故辽建集团应赔偿使用A投标保证金期间的利息，按中国人民银行规定的同期同类贷款利率赔偿A利息损失。

联合中标的税收风险

存在虚开增值税发票的涉税风险

　　在联合投标操作业务中，某施工单位(一般是联合体中的牵头人)与其他单位组成联合体，以联合体名义对外投标并与业主签订承包合同，总承包合同或投标函、中标通知书中明确联合体各方的承包金额。牵头人与联合体各方不签订分包合同。在这种合同流的情况下，根据增值税抵扣的“四流统一”的要求，联合体的牵头人及其他各方都应各自分别与业主进行工程结算， 各自向业主开具增值税发票，业主应分别向牵头人和联合体的其他各方支付工程款。

　　可是，实践操作过程中，往往出现以下资金流、票流、应税劳务流与合同流不统一的现象：业主只对联合体中的牵头人验工计价、收取发票并拨付款项，该牵头人向联合体的其他单位再行验工计价、收取发票并拨付款项。

　　此种模式下，由于联合体中的牵头人没有跟联合体中的其他各方签订分包合同，结果出现，资金流向、发票流向、应税服务流向与合同内容不一致，向业主开具的增值税专用发票相关内容与应税服务不符，存在虚开发票的重大涉税风险。

资金流与、票流、应税服务流和合同流不一致，不能抵扣增值税进项税额的税收风险

　　在联合体投标的实践业务中，基于联合体名义对外投标并与业主签订承包合同，总承包合同或投标函、中标通知书中明确联合体各方的承包金额。也存在另外一种现象：联合体中的牵头人和其他各方分别与业主进行工程结算，各自向业主开具增值税发票，但工程款由业主全部向牵头人支付，然后，牵头人代替业主分别再支付联合体中的其他各方。

　　这种工程款支付模式，即联合体中的牵头人代业主支付联合体其他各方工程款的模式，结果出现了资金流与、票流、应税服务流和合同流不一致，根据国税发【1995】192号)第一条第(三)项和国家税务总局公告2014年第39号的规定，不能抵扣增值税进项税额的税收风险。

联合投标的法律和税收风险管控

法律风险管控要点

　　第一，联合体各方均应当具备承担招标项目的相应能力和相应的勘察、设计、施工、监理资格条件;由同一专业的单位组成的联合体，按照资质等级较低的单位确定资质等级及承揽工程。

　　第二，由于联合体投标未附联合体各方共同投标协议的，评标委员会一般将按照废标处理，所以联合体各方应当签订联合投标协议，明确约定各方拟承担的工作和责任，并将联合投标协议连同投标文件一并提交招标人。

　　第三，联合体投标的，应当以联合体各方或者联合体中牵头人的名义提交投标保证金。以联合体中牵头人名义提交的投标保证金，对联合体各成员具有约束力。

　　第四，联合体对外应以一个投标人的身份共同投标。联合体各方签订共同投标协议后，不得再以自己名义单独投标，也不得组成新的联合体或参加其他联合体在同一项目中投标。

　　第五，在提交投标文件时，应一并提交联合体各方签署的有投标人公章和法定代表人印章的联合投标协议。

税收风险管控要点

　　为避免税收风险，采用以下管控要点。

　　(1)联合体与业主签订联合体合同时，应在联合合同中明确联合体各方的工程界面和各自金额。施工过程中涉及联合体各方之间工程界面和金额的变动时，建议补签联合体协议，以保证各自开具发票的金额、收到的款项和合同内容一致，进而符合增值税征管要求。

　　(2)为保证联合体项目符合增值税的征管要求，必须采用以下策略：

　　①资金流向方面：联合体业主分别付款至联合体各方;

　　②发票流向方面：由联合体各方分别开具发票给联合体业主;

　　③计价方面：联合体业主分别对联合体各方计价。