合伙投资企业税务筹划案例

这位朋友，下面我以近期几个实际操作的案例来具体告诉你税筹的方法。

案例一：企业通过变更企业纳税人身份来节税

于老板准备承包一个企业，承包期为2018年6月1日至2019年3月1日。2018年6月1日至2019年3月1日期间，企业固定资产折旧5000元，上缴租赁费50000元，预计实现会计利润53000元（已扣除租赁费，未扣除折旧费），于老板自己不领取工资。已知该地区规定的业主费用扣除标准为每月800元。

在营业执照上，于老板目前面临着两个选择，要么继续使用原有企业的营业执照，要么将其变更为个体工商户执照。哪种方式税后利润更高呢？

总结：综上来说，变更为个体工商户，实际取得的税后利润比之前原有企业要高将近一倍。

案例二：通过调整薪酬结构来节税

某公司员工张先生每月从公司领取工资、薪金所得8000元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租2000元。那么，张先生应纳个人所得税的税额为：

（8000-3500）×10%-105=345元。

为了帮张先生降低税负，在不增加雇主费用的情况下，公司可以怎么做呢？

税务筹划方案： 公司为易先生提供给免费住房，工资下调到每月6000元，由于个人所得收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担不变。那么，易先生应纳个人所得税的税额为：（6000-3500）×10%-105=145元。

经过规划，易先生降低税负345-145=200元。

案例三：

李老板打算和两位朋友合开一家花店，预计年盈利180000元，工资每人每月1600元。花店面临合伙制和有限责任公司两种形式的选择，不同的身份意味着纳税的税率也不同，于是，这位李老板就有了疑惑，到底选哪种形式呢？

中财企航列出来这样一组数据：

两者比较，税收负担率相差27%，中财企航建议李老板选择合伙制形式开办公司。

每一家公司的具体情况都不相同，所以，具体的税务筹划方案还要从企业具体情况分析。

法律主观：特许权使用费的税收筹划，对于从事高科技研究、发明创造等人来讲意义重大。因此，应从长远考虑，全方位进行筹划特许权使用费所得，是指个人提供专利权、 商标权 、著作权、非专利技术，以及其他特许权的使用权取得的所得。这方面的税收筹划，对于从事高科技研究、发明创造等人来讲，意义非常重大。 方案实例某科研人员发明了一种新技术，该技术获得了国家专利，专利权属个人拥有。如果单纯将其转让，可获转让收入80万元;如果将该专利折合股份投资，让其拥有相同价款的 股权 ，当年可获取股息收入8万元。试问该科研人员应采取哪种方式? 方案一：将专利单纯转让。首先，按照营业税的有关法规规定，转让专利权属转让无形资产，应缴纳营业税，税率为5%，应纳营业税额为：80×5%=4(万元)。因此，缴纳营业税后，该人实际所得为：80-4=76(万元)。 依营业税应征收 城建税 和 教育 费附加，但因其数额小，在此忽略不计。 其次，根据 个人所得税法 的有关规定，转让专利使用权属特许权使用费收入，应缴纳 个人所得税 。 特许权使用费收入以个人每次取得的收入、定额或定率减除规定费用后的余额为应 纳税 所得额。因为该人一次收入已超过4000元，应减除20%的费用，所以应纳个人所得税为：76×(1-20%)×20%=12.16(万元)。 缴纳个人所得税的实际所得为：76-12.16=63.84(万元)。将两税合计，该人缴纳了16.16万元(4+12.16)的税，实际所得为63.84万元。 方案二：将专利折合成股份，拥有股权首先，按照营业税有关规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 由于科研人员将专利折合成股份投资，且拥有 公司 股权，该股权所实现的收益是不确定的，存在风险，属于无形资产投资入股，免缴营业税。因此，该科研人员不用负担4万元的营业税。 其次，由个人所得税法规定，拥有股权所取得的股息、红利，应按20%的比例税率缴纳个人所得税。 那么，当年应纳个人所得税：8×20%=1.6(万元)。 税后所得为：8-1.6=6.4(万元)。 通过专利投资，当年仅需负担1.6万元的税款。如果每年都可以获取股息收入8万元，那么经营10年，就可以收回全部转让收入，而且还可得到80万元的股份。 利弊解析两种方案利弊很明显。方案一，没有什么风险，缴税之后，就可以实实在在地拥有个人所得。但它是一次性收入，税负太重，而且收入是固定的，没有升值的希望。 方案二虽然缴税少，而且有升值的可能，但风险也大，是不确定的。如果希望这项专利能在相当长时间内带来收益，或者是该科研人员想换一个工作环境，以追求个人价值最大化，还是选择投资经营为好。 在这里，投资经营有两种：一种是合伙经营，一方提供专利技术，另一方提供资金，建立股份制企业。只要双方事先约定好专利权占企业股份的比重，那么就可从根据各自占有企业股份的数量分配利润。如案例中的方案二，专利权折股80万元，那么这80万元将在经营期内，分摊到产品成本中，通过产品销售收回。那么，对该科研人员来讲，仅需要负担投资分红所负的税收额，而股票在没转让之前，不需要负担税收。这样，还可以得到企业利润或资本金配股所带来的收入。这里所需负担的税收是有限的。所以，通过专利既取得专利收入又取得经营收入，与单纯的 专利转让 相比税收负担较轻。 另一种是个人投资建厂经营。这种方式是通过建厂投资后，从销售产品中取得收入。由于新建企业大多数可以享受一定的减免税优惠，而且专利权并没有转让，所以，在取得的收入中不必单独为专利支付税收。因此，在税收负担上所要负担的仅仅是流转税、 企业所得税 、工薪税等。将收入与税收负担相比，必然优于单纯的专利转让收入所要缴纳的个人所得税。 除此以外，应当注意，专利权应是由国家主管机关依法授予 专利申请 人或其权利继承人，在一定期间内实施其发明创造的专有权。 综上所述，特许权使用费所得的税收筹划应从长远考虑，全方位地进行筹划。

税务筹划技巧与实务

私营企业组织形式的筹划

私营企业包括私营有限责任公司、私营股份有限公司、私营合伙企业和私营独资企业四种组织形式。私营有限责任公司和私营股份有限公司具有法人资格，对企业债务承担有限责任，由于公司与其股东是两个不同的法律主体，在征税时对公司和股东实行双重征税，即对公司征收企业所得税，对股东取得的工资薪金所得、分得的税后利润征收个人所得税。私营合伙企业和私营独资企业不具有法人资格，对企业债务承担无限责任，在征税时按照"个体工商户的生产、经营所得"项目征收个人所得税。

利用组织形式进行纳税筹划是每个"准纳税人"在注册登记前必须考虑的，这就要求投资人在确定组织形式前充分调研，搜集经营地的行业信息，估算盈利水平，综合分析所得税税负，依靠纳税筹划赢在起跑线上。

综合考虑企业所得税和个人所得税税负及企业的经营风险、经营规模、管理模式、投资额等因素，选择适合自身实际情况的企业组织形式，实现投资收益最大化。

查账征税与核定征收方式的筹划

所得税的征收有两种方法：查账征收与核定征收。对财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的单位，采用查账征收的方式；对经营规模小、会计核算不健全的纳税人，采用定额征收、核定应税所得率征收及其他核定征收方式。以核定应税所得率的征收方式而言，对不同行业的应税所得率仅规定了比例范围，同一行业最低比例与最高比例差异较大，有利于税务机关操作，但缺乏具体的认定标准，随意性较大，很可能造成同一行业的企业税负不均，增加企业的经营风险和税负。如果企业经营多业的，税法规定无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定适用的应税所得率，可能导致适用较低应税所得率的业务按照较高的应税所得率征税。此外，实行核定征收的企业，不能享受所得税的优惠政策，相比之下，查账征收的方式可以享受部分税收优惠待遇，涉税风险较小，便于投资者和税务机关全面掌握企业的生产经营情况。

不少私营企业经营规模小，会计核算不健全，只能采用核定征收的方式，甚至一些私营企业为逃避税收，缩小规模，异地经营，以大化小，退回小本经营的个体户状态，放弃查账征收的方式。私营企业规模小，无法形成产业优势，会计核算不健全，降低了企业经营管理的水平，综合权衡，私营企业选择查账征收方式，不仅降低涉税风险，而且有利于企业的长远发展，这需要企业依照国家规定设置账簿，核算收入、成本、费用，并按期办理纳税申报。

将部分业务招待费转化为业务宣传费

业务招待费是私营企业必不可少的日常支出，不少私营业主将个人及家庭餐饮、食品、娱乐支出的发票拿到企业报销，这种人为增加企业费用的做法并不可取。税法对业务招待费的扣除采用"两头卡"的方式，一方面，企业发生的业务招待费只允许按照发生额的60%扣除，将业务招待费中的个人消费部分去掉，另一方面，设定业务招待费最高扣除限额为当年销售（营业）收入的5‰，防止企业多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况。

由于企业发生的业务招待费无论是否合理，都不允许全额扣除，首先，企业应控制并压缩业务招待费支出金额，严格区分业务招待费与其他费用，不要把差旅费、会议费、交通费、董事费等其他开支混入业务招待费，企业参加产品交易会、展览会发生的餐饮费、住宿费，应作为业务宣传费列支。其次，企业可以将部分业务招待费转化为业务宣传费，增加费用的税前扣除金额。例如，将某些餐饮招待费改为赠送给客户的礼品，在礼品上印上企业的名称或标志，附带企业的宣传资料，或者邀请客户参加企业举办的产品推介会，要求参会人员签到，并为参会人员提供餐饮和住宿，由此产生的费用作为业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

私营公司的捐赠与个人捐赠结合进行筹划

随着经济的发展和企业社会责任意识的增强，越来越多的私营业主热心公益事业。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。利润总额只能在会计年度终了后才能计算出来，而捐赠是在年度期间发生的，如果企业捐赠前不进行纳税分析，可能使企业因捐赠背负额外的税负，而将私营公司的捐赠与个人捐赠结合起来，企业承担社会责任的同时，也可获得节税收益。

注意划分企业经营支出和投资者个人支出

目前不少私营企业会计核算不规范，要求财务人员报销其个人或家庭消费性支出，将企业资金用于个人或家庭购买汽车、住房也不进行纳税申报，或者以借为名公款私用偷税漏税，一旦被税务机关查实，会给企业和投资者造成严重的损失。

税法规定，个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照"个体工商户生产经营所得"项目计征个人所得税；除上述企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照"利息、股息、红利所得"项目计征个人所得税，并且企业的上述支出不允许在所得税前扣除。

此外，为了避免部分企业股东以"借"为名，挪用公款私用，偷逃税款，税法规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照"利息、股息、红利所得"项目计征个人所得税。

投资者分红与工资、薪金所得的筹划

由于企业所得税法取消了计税工资的限制，私营公司的投资者领取的工资、薪金所得，只要是合理的工薪支出，允许税前扣除，而投资者分得的股利红利所得，属于税后利润分配，不得税前扣除，投资者可以在分红与工薪所得之间进行选择，合理降低所得税税负。

税务筹划案例

案例1：如某私营有限责任公司董事长2011年5月打算以公司的名义通过中华慈善总会向西部农村义务教育捐赠400万元，公司2010年利润总额2800万元，该董事长获得红利280万元，预计2011年利润总额3000万元，该董事长可获得红利300万元，按照规定，公司捐赠的扣除限额为360万元（3000×12%），剩余40万元捐赠支出很可能不允许税前扣除，额外增加企业所得税10万元。如果该董事长以公司名义捐赠360万元，以个人名义从红利所得中捐赠40万元，按照个人所得税法的规定，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。

由于企业所得税法设定了公益性捐赠的扣除比例，不少私营企业以公司名义捐赠得少，而以投资者个人名义捐赠得多，这是一种理性的做法。从股东利益出发，企业限定捐赠金额是必要的，作为补充举措，大股东以个人名义追加捐赠，这样既表达了爱心，又减轻了税负，是理性的商业与带有感情色彩捐赠的最好结合。

案例2：甲企业位于某市市区，企业除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、烟囱、水塔、变电塔、游泳池、停车场等建筑物，总计工程造价10亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施工程造价2亿元。假设当地政府规定的扣除比例为30%。

方案一：将所有建筑物都作为房产计入房产原值。应纳房产税=100000×（1-30%）×1.2%=840（万元）。

方案二：将游泳池、停车场等都建成露天的，在会计账簿中单独核算。应纳房产税=（100000-20000）×（1-30%）×1.2%=672（万元）。

由此可见，方案二比方案一少缴房产税168万元。

税收筹划是一个企业走向成熟、理性的标志，它是企业一种长期行为和事前筹划活动，需要具有长远的战略眼光，要着眼于总体的管理决策之上，有时还要与企业发展战略结合起来，选择能使企业总体收益最大、最优的方案。只有这样，才能真正做到“节税增收”。