财税【2018】83号规定，企业投资者（股东）、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员获取企业其他人员，借款年度终了后未归还借款的，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。
提示：以企业名义买房可以抵扣增值税进项税，不征税个税。
财税【2003】158号文件，即财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知中规定：纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归坏的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
应纳个人所得税=未归还金额*20%
公司如果未代扣代缴个税，将面临应交个税20%以上、3倍以下罚款。
纳税年度的选择：上半年借款——1.1-12.31
下半年借款——借款月--次年借款月
提示：金额不大的情况可以用现金冲掉，金额大的借款人打回公司，后面再借（不要直接现金冲）。
国税发【2005】120号：对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
提示：可以用老板的朋友的身份来借扣款。
总结：
筹划切入点——借款时间
——借款主体
重磅！史上最全税务处理（二）—企业与企业借款（企业所得税篇）企业向金融机构借款
（一）企业所得税政策
企业在生产经营活动中，向金融企业借款的利息支出可据实扣除。
（二）法律依据
根据《企业所得税法实施条例》（国务院令〔2007〕年第512号）第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
企业向非金融企业借款
（一）向非关联企业借款
企业所得税政策
（1）根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第九条规定，利息支出属于增值税应税项目，其支出以发票为税前扣除依据。
（2）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予在企业所得税税前扣除。
（3）利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予企业所得税税前扣除。
（4）企业投资者在规定期限内缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息支出可按法律相关规定税前扣除；
企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息不可全部扣除，具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。
法律依据
（1）《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第九条规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。
（2）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。
（3）《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（税务总局公告〔2011〕34号）第一条规定：根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。
“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率，既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。
国税函〔2009〕312号《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：
①企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额
②企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。
（二）向关联企业借款
企业所得税政策
（1）一般规定
需要符合企业所得税税法相关扣除规定，具体参照上文《二、（一）向非关联企业借款》中的企业所得税政策。
（2）特殊规定
①企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
②企业从关联方取得借款，应符合税收规定债权性投资和权益性投资比例（注：金融企业债资比例的最高限额为5：1，其他企业债资比例的最高限额为2：1），关联方之间借款超出上述债资比例的借款利息支出，原则上不允许税前扣除。
③房地产企业在税前扣除方面具有相关特殊规定，根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）的规定，对于房地产开发企业，企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。
法律依据
（1）财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》财税〔2008〕121号，为规范企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）第一百一十九条的规定，现将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除问题通知如下：
①在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例：金融企业为5:1;其他企业为2：1。
②企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
③企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。
（2）企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。
①什么是关联方?《企业所得税法实施条例》第一百零九条规定：企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：第一，在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；第二，直接或者间接地同为第三者控制；第三，在利益上具有相关联的其他关系。
②什么是权益性投资?企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。
金融企业之间借款
（一）非关联企业
企业所得税政策
（1）一般规定
需要符合企业所得税税法相关扣除规定，具体参照上文中《二、企业向非金融企业借款》的企业所得税政策。
（2）特殊规定
金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出可据实扣除。
法律依据
根据《企业所得税法实施条例》（国务院令〔2007〕年第512号）第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
（二）关联企业
企业所得税政策
（1）一般规定
需要符合企业所得税税法相关扣除规定，具体参照上文中《二、企业向非金融企业借款》的企业所得税政策。
（2）特殊规定
企业从关联方取得借款，应符合税收规定债权性投资和权益性投资比例，金融企业债资比例的最高限额为5：1，关联方之间借款超出上述债资比例的借款利息支出，原则上不允许税前扣除。
法律依据
（1）财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》财税〔2008〕121号，为规范企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）第一百一十九条的规定，现将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除问题通知如下：
①在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例：金融企业为5:1;其他企业为2：1。
②企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
企业与企业无偿借款
企业所得税政策
企业与企业无偿借款业务中，借款方不涉及利息支出扣除问题，主要关注点为出借方将资金无偿让与他人使用是否属于企业所得税视同销售行为。
非关联企业无偿借款
（1）不视同销售
根据《企业所得税法实施条例》第二十五条，企业所得税视同销售货物、提供劳务、转让财产的规定和第十八条利息收入的规定，资金有偿借贷取得的收入在企业所得税上属于利息收入范畴，不涉及销售货物、提供劳务、转让财产，因此资金无偿借贷也不涉及实施条例第二十五条所称的视同销售。
（2）视同销售
根据《企业所得税法实施条例》第十五条 ，企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入包括金融保险，金融保险主要是指金融业，包括银行业、证券业、保险业以及其他金融活动。如果将资金有偿借贷取得的收入在企业所得税界定为提供金融保险劳务范畴，就会涉及提供劳务，那么，资金无偿借贷也就会被视为无偿提供劳务而依据实施条例第二十五条界定为视同销售。
关联企业无偿借款
根据《税收征收管理法》第三十六条规定，公司向关联企业无偿提供资金借贷服务，未能按照独立企业之间的业务往来收取利息，因此而减少的应税收入或所得额，税务机关按照市场同期同类贷款利率水平进行调整。
（二）法律依据
《企业所得税法实施条例》第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
《企业所得税法实施条例》第十五条：企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
《企业所得税法实施条例》第十八条：企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
《税收征收管理法》第三十六条：企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
附：企业与企业借款汇总表
企业间无息借款的税务处理法律主观：(一)关联企业间借款利息费用的税务处理1、企业向股东或与其他有关联关系的自然人借款的借款数量不能超过其在企业的投资额的2倍。2、应签定借款合同，并取得税务局代扣的利息票据。企业向无关联的自然人借款同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：A.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。B.企业与个人之间签订了借款合同。企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效，借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。3、履行关联借款的申报年度企业所得税申报时，借款需要在《企业年度关联业务往来报告表》融通资金表中反映。4、企业向关联企业或投资者或公司股东借款，必须按照市场价值支付利息。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。5、公司将银行借款无偿让渡给别的公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行业，因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。且公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。6、应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。(国税总局2011年第34号公告)的规定，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。(二)三种票据贴现利息费用的涉税处理1、向银行申请票据贴现利息的税务处理按照《企业会计制度》的有关规定，企业将未到期的应收票据向银行贴现，贴现息应计入“财务费用”。商业汇票的持票人向银行办理贴现业务必须具备下列条件：A、在银行开立存款帐户的企业法人以及其他组织;B、与出票人或者直接前手具有真实的商业交易关系;C、提供与其直接前手之前的增值税发票和商品发运单据复印件。基于以上政策法律规定，企业将未到期的应收票据向银行贴现，计入“财务费用”的贴现息在企业所得税前扣除必须具备以下条件：申请票据贴现的持票人与出票人或者直接前手具有真实的商业交易关系，否则不可以在企业所得税前进行扣除。2、开出商业汇票，并合同约定承担对方贴现息的的税务处理(国税发[2008]80号)规定：“企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。”(国税发[2009]114号)规定：“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”(国税发[2008]88号)规定：“不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。”根据这些税法规定，开出商业汇票，并合同约定承担对方票据贴现息，虽然获得对方给予的银行票据贴现凭证，但贴现凭证上不是开出商业汇票人的名字而是持票人的名字，是不可以税前扣除的。增值税暂行条例第六条规定：“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”条例实施细则第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。基于以上政策规定，在销售业务中，销售方收取采购方承担的销售方(持票人)向银行申请票据贴现利息是一种价外费用，应向采购方开具增值税专用发票或普通销售发票，依法缴纳增值税，采购方凭销售方开具的增值税专用发票或普通销售发票进成本就可以在企业所得税前进行扣除。3、向非金融企业贴现票据的贴现息的税务处理(银行[1997]393号)第六条规定：“银行是支付结算和资金清算的中介机构。未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。但法律、行政法规另有规定的除外。”因此，作为未经过中国人民银行批准的主体从事支付结算业务属于一般违法行为，所产生的贴息支出不允许税前扣除，并且向中介机构申请票据贴现是没有发票的，平常只开收据，当地税务局也不会给申请票据贴现的人开发票。基于以上政策分析，汇票持有人向非金融企业贴现票据所产生的贴现利息，是一种违法支出，是不可以在企业所得税前进行扣除的。(三)企业向银行借款再分配给下属关联企业使用的税务处理1、营业税的处理(财税字[2000]7号)第一条规定：“为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(以下简称统借方)向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。”第二条规定：“统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。”2、企业所得税的处理(国税函[2002]837号)的规定:“集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款。凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。”