宏观企业税务筹划结果

税务筹划的宏观效应

　　从宏观上看，企业税务筹划的效应主要表现在以下几个方面。

改变了国民收入的分配格局

　　总体而言，企业税务筹划一般会使企业达到节约税款支出的目的，这样，在一定时期内待分配的国民收入为一既定量的前提下，税务筹划的结果是使纳税人所分得的国民收入的份额相应增加，而政府所分得的份额相应减少。至于这种分配结构的改变对整个社会经济的影响，则应联系一定时期国家的`宏观财政经济状况进行综合考察。

有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作用

　　企业税务筹划行为，从某一角度看，也是企业对国家税法和政府税收政策的反馈行为。如果政府的税收政策导向正确，节税行为将会对社会经济产生良性的、积极的正面作用。可以说，正是由于税收对企业具有激励功能，才使得税收的杠杆作用得以发挥。在市场经济条件下，追求经济利益是企业经营的根本准则。企业通过精打细算，在税法允许的范围内降低自身的税收费用，从而增大自身的经营净收利益和经济实力。由于企业自身具有强烈的节税欲望，国家才可能利用税收杠杆来调整纳税人的行为，从而实现税收的宏观经济管理职能。可见，在多数情况下，节税与税收的杠杆作用往往是共存的现象。有鉴于此，目前国际上不少国家对节税都表现出赞许或是鼓励的态度。在国外，有不少会计师事务所、律师事务所和税务咨询机构都承接客户委托，开展税务筹划业务。在建立和完善我国社会主义市场经济体制的过程中，国家不会对纳税人的税务筹划加以反对，因为这将会抑制税收调节作用的发挥。鉴于目前我国的现实情况，国家已经参照国际上流行的做法，成立税务代理机构和委托会计师事务所等社会中介机构，为纳税人提供税务代理和税务筹划服务，以利于国家经济政策通过税收杠杆，更快更好地贯彻到现实经济生活中去，所以经理人税务筹划的前景还是非常看好的。

促使国家税法及政府收政策不断改进和完善

　　如前所述，税务筹划是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，同时也是对政府政策导向的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。国家可以利用纳税人税务筹划行为反馈的信息，改进有关税收政策和完善现行《税法》，从而促使国家税制建设向更高层次迈进。而更为科学、合理的税收制度从长看来，对企业的稳定发展还是非常有利的。

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纳税筹划是在符合或不违反税法规定的前提下，经济主体充分领会和利用税收法律法规所体现出的政策导向和优惠后，预先对经营、投资、理财活动做出有目的的筹划和安排，以使税后总体效益化。

在西方国家，纳税筹划一词几乎家喻户晓，已发展融合成公司的经营活动和个人理财行为。在我国，随着市场经济主体独立经济地位的确立，税收法律法规的健全与完善，依法征税与纳税意识的加强，纳税筹划也开始被经济主体和社会所重视。

作为一种新兴事物，纳税筹划的操作方式和行为在我国还很不健全、不规范，社会各界对纳税筹划的认识还存在一些片面理解，这不仅影响到纳税筹划更好地发挥其积极作用，也影响到纳税筹划的健康发展前景和生命力。因此，正确、全面分析纳税筹划对社会经济等方面的影响，不仅有助于规范和完善纳税筹划的操作形式和发展方向，也可以更好地使纳税筹划发挥积极作用。

经济效应

对企业而言，纳税筹划可以使其充分利用税收法律法规等政策规定，尽可能地获得税收优惠。这不仅有助于增加企业的税后利润，也使其能灵活应对日趋激烈的市场竞争环境，增强企业的市场竞争能力和发展信心。对那些处于初创期和调整期，且其产业发展方向又极具潜力的企业来说，充分利用有关税收法律法规进行纳税筹划，将有助于企业渡过发展的困难期，使企业和产业能够顺利成长。

可以说，纳税筹划在一定程度上使企业更具活力，提高了企业的应变能力，使其能够全面、长远地规划和调整其发展方向，从而有利于整个社会经济的平稳发展，加快国家的产业结构调整和优化升级。

对国家而言，经济主体的纳税筹划将在一定时期和程度上减少税收收入，对国家的财政收入产生一定的影响。有人正是鉴于这种情况而对纳税筹划心存疑虑而不主张大力提倡。事实上，纳税筹划是在国家税收法律法规的范围内进行，体现的是国家税收法律法规等政策意图与导向，它将有利于促进资本的流动和资源的合理配置，可以促进产业布局的逐步合理和生产的进一步发展。

从长远和整体看，纳税筹划有利于涵养税源，促进社会经济的长期发展和繁荣，从而促使国家财政收入得以持续、稳定增长。我国经济特区和东部沿海省市经济发展的成功，很大程度上与经济主体利用国家税收政策规定进行纳税筹划有关。

管理效应

纳税筹划作为一项具有高度科学性、综合性的经济活动，是一项复杂的系统工程。对纳税主体来说，进行纳税筹划可以促使其完善生产、经营管理，加强财务核算，尤其是成本核算和财务管理。企业在进行纳税筹划方案设计时，必须要对企业本身的技术状况、行业属性与发展方向、产品特征和市场等作充分了解，这个过程涉及到企业的各个生产经营领域和管理部门，这本身就有助于企业更清楚地掌握自身情况，并有助于发现问题、解决问题。从某种意义上说，企业进行纳税筹划的过程，也就是企业正视自我，认清发展方向，适当调整、加强管理、提高经营和管理效益的过程。

成功的纳税筹划方案，也就意味着既要实现涉税零风险，同时又要经得起税务机关的严格审查。这就需要规范企业账簿，高会计管理水平，依法设立完整、规范的财务会计账证，并进行正确的会计处理。会计账、证、表越健全、规范，纳税人的纳税筹划效果越好。因此，纳税筹划可以使企业账目更加清楚，有利于企业进行各项成本的核算和成本费用的控制，提高企业的财务管理水平。

对税务机关来说，一方面，纳税筹划也有利于其强化管理能力、提高管理水平。企业进行纳税筹划所带来的财务核算和财务管理的加强和规范性，可以从一定程度上减轻税务人员对财务报表和账簿的审核及检查工作，而使其能够将更多的精力投入到加强税收征管、履行税务机关应有的职责上来。

另一方面，纳税筹划形式的发展将给税务机关带来一定压力．为了更好地了解企业的纳税筹划，并正确引导企业进行纳税筹划，税务人员必然要加强对企业生产、经营和投资行为的研究，加强对企业纳税筹划中最新出现或可能出现的税收问题的探索，这将有助于完善税收管理。

效应三“传导”效应

市场经济条件下，国家对社会经济运行的调控主要是通过经济、法律以及必要的行政手段来进行。国家的宏观调控直接作用于市场，政策目标的实现将有赖于作为市场主体的纳税人对国家政策做出正确、积极的回应。由于经济不平衡发展的规律和经济竞争的加剧，为了地区之间经济的协调与平衡发展，以及产业结构调整与优化的需要等某些目的，国家可能要在税收法规上做出一些特殊的政策规定和优惠措施。例如，我国对年度安置城镇下岗职工和待业人员人数占职工总数超过60％以上的企业，可免征企业所得税。

要使政策目标能够更好地实现，就需要利用一定的经济利益引导企业进行一些经济行为调整。纳税筹划正是经济主体对国家税收法律法规积极主动地反应，将有助于国家政策的实施。经济主体进行纳税筹划，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆引导下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，体现了国家产业政策。

成功的纳税筹划也就意味着经济主体对国家税收法律法规的全面理解和综合运用，对国家税收政策意图的准确把握。可以说，纳税筹划是国家税收法律法规和政策导向的“传感器”，体现着国家宏观调控的方向和力度。如果没有经济主体的纳税筹划，国家的一些经济调节意图、政策导向和社会目标将很难实现，税收法律法规的调控效用将受到很大影响。

纳税筹划在一定程度上还将对国家的宏观经济政策进行信息反馈，“传导”经济主体对宏观政策的反应，使国家能及时调整有关经济政策和战略，从而更好地促进社会经济持续、协调、健康发展。例如，我国为实施西部大开发战略，在税收等方面给予西部一定的优惠政策，然而实际情况并不如所预期的那样有效。尽管企业投资西部可获得纳税筹划的空间，但由于西部地区的市场环境和基础设施方面存在不足，使企业纳税筹划的积极性大受影响，这说明国家需要对西部开发的政策措施进行适当调整和优化。

经济主体的纳税筹划行为也向立法机关“传送”了税收法规和税收征管中不合理、不完善的有关信息。税务机关在加强对企业纳税筹划的审查和研究过程中，可以及时发现税收征管中存在的问题和税收法律法规存在的缺陷，从而促进税收征管体制更加健全，提高税收征管水平，进一步完善税收法律法规。据有关资料显示，在我国年亏损总额达1 200亿元的40万家外企中，至少有60％的亏损实际上处于盈利状态，跨国公司每年利用税收法律法规漏洞进行的纳税筹划就给我国造成300亿元以上的税收收入损失，这表明我国的涉外税收法律法规和优惠政策需要进一步调整。

纳税筹划还使得国家可以主动、灵活和有效地运用税收法规政策对社会经济进行调节。税收调控手段的有效发挥，在某种程度上说，还需要企业的纳税筹划来体现。

综上所述，纳税筹划对社会经济的影响是多方面、细微和逐渐显现的，其影响的好坏在一定程度上与筹划形式、市场环境和政策有关。如果对纳税筹划采取“围堵”的态度，就有可能促使其畸形化发展，加剧对社会经济的不良影响。因此，对纳税筹划应采取“疏导”的态度，使其大力发挥积极效应。

纳税筹划是税收征纳双方在为各自税收利益进行博弈的过程中纳税方理性选择、规划的结果，是增强企业综合竞争力的有效手段，与降低企业经营管理活动中其他费用支出同等重要。了解、学习发达国家企业纳税筹划模式、做法，对探索我国企业纳税筹划之路会有一定的借鉴意义。　　

　　纳税筹划的国际比较　　

　　纳税筹划发展现状比较

　　纳税筹划在发达国家早已成为一个成熟、稳定的行业，有相当数量的从业人员，且专业化趋势十分明显。许多企业都聘用各类专门人才从事此项活动，以节约税金支出，同时也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的咨询和代理业务。如今美国约有50的企业其纳税事宜是委托税务代理人代为办理的，日本有85以上的企业委托税务师事务所代办纳税事宜，澳大利亚约有70以上的纳税人也是通过税务代理人办理涉税事宜的。在国外，尤其是大企业在已形成的财务决策活动中，有纳税筹划先行的习惯性做法，这可从我国涉外企业投资前将税法和相关规定作为重点考察内容中看出。跨国公司对纳税筹划更为重视，不少跨国公司成立了专门的税务部，高薪聘请专业人士，每年用在纳税筹划上的支出相当可观，当然节税带来的收益也相当可观。在我国，纳税筹划不仅开始进入人们的生活，企业的纳税筹划欲望也在不断增强，而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，纳税筹划更被一些业内人士和专业税务代理机构看好，不少机构已开始介入企业纳税筹划活动。

　　商品课税筹划比较

　　国外企业的纳税筹划一般不涉及产品课税，除了增值税、消费税等产品课税的税款要加到消费者价格中去由消费者负担因而筹划的必要性较小以外，商品课税的筹划空间不大也是一个重要原因。国外实行增值税的国家一般对商品和劳务一律开征增值税，而且增值税的课征往往只对商品通过零税率或低税率实行优惠，而不对特定的企业进行优惠，这样企业从事同一种产品、商品生产和经营活动面对的增值税待遇是相同的。另外像美国产品课税实行在零售环节课征的销售税模式，生产和批发企业从事经营活动无需缴纳销售税，因此也谈不上纳税筹划；零售企业从事经营一律要按本州统一的税率就其销售额纳税，所以基本上没有筹划的机会。我国的情况则与国外有很大差异，首先，增值税在我国是一个主要税种，现行的增值税制度存在大量的企业优惠，生产或销售同一产品的企业相互之间增值税税负就可能不同，这样税收优惠政策必然会驱使税负重的企业进行增值税的纳税筹划，否则将无法与享受增值税优惠的企业进行公平竞争。其次，我国目前实行增值税与营业税并行的商品课税制度，因而存在混合销售和兼营的问题，加之增值税和营业税的税负不同，就给企业进行商品课税的筹划提供了空间。如某生产经营核电设备并兼营核电设计、建筑安装的企业，拟接受委托承建一个核电站，设工程总造价为9000 万元，根据测算，该项目的设计、技术服务费为2000万元，项目土建安装费为2000万元，设备供应价为 5000万元。如果将该项目签订一个总合同，则属于一个典型的混合销售合同，按照税法的有关规定，该企业应全额缴纳增值税。如果设备部分的购进价为 4000万元，则需缴纳流转环节（即增值税）850万元（9000×17-4000×17）。但如果与对方的合同分别签订，即签订一个2000万元的技术服务合同，一个2000万元的建筑安装合同，一个5000万元的设备供货合同，则应缴纳营业税160万元（2000×5 2000×3），应缴纳增值税170万元（5000×17-4000×17），该企业合计应缴纳流转环节税为320万元。当然，企业要想实现该纳税目标，需要筹划人员事先对该工程项目的相关事项进行调研、测算，在此基础上做出各种备选方案再进行比较、确定，并切实参与合同的谈判和签订工作，还要在会计上进行分别核算。正是由于上述原因，我国企业非常重视商品课税的筹划。

　　所得课税筹划比较

　　在欧美国家，一提起纳税筹划，主要是指对所得税的筹划，所得税需要纳税筹划主要是因为它不容易转嫁，纳税人一般要最终负担自己缴纳的税款。这样所得税就成为企业从事经营活动的一种成本，缴纳越多，其税后实际收益越少。对此进行筹划，可以降低税收成本，提高投资的边际税后收益率。另外，由于所得税税款不能在税前扣除，所以进行筹划减少的应纳税额，不会相应增加其应税所得额，换句话说，纳税筹划带来的利益是免税的，所以在国外，所得税的筹划较为普遍。在我国，所得税的纳税筹划更是为企业所重视，这是因为它不仅在企业的纳税活动中占有重要的地位，而且它的税源大，税负弹性也大。由于企业所得税计税依据为应纳税所得额，税法规定企业应纳税所得额=收入总额－允许扣除项目金额，具体计算过程又规定了复杂的纳税调增、纳税调减项目，因此，企业进行纳税筹划的空间就更大了。

　　发达国家企业纳税筹划的启示

　　借鉴西方国家尤其是美国的纳税筹划理论，对拓展我国税收理论研究的范围和广度有一定启示。突破传统的国家税收理论的局限，既从国家财政角度和宏观调控角度研究税收，也从企业财务角度和微观企业行为角度分析税收。在市场经济条件下，由于企业具备了自我约束和自我激励的机制，这样包括纳税筹划在内的各种经营策划不仅成为可能，而且对企业至关重要，国家税收作为一项企业经营附加成本，必然会越来越受到企业的重视。与此同时，纳税筹划完全是在法律允许的范围内做出的决定，是税法赋予企业自主选择权利的表现，它不仅在形式上有法律条款为依据，实质上也符合税收立法精神。企业有权力选择安排经营活动、财务活动，当然也有权充分利用国家税收优惠政策。事实上，企业作为盈利性的经济组织，其运作应重点关注它的经济性，经济性注重的是最大限度地满足股东的利益。企业也有它的社会性，即如何满足社会其他利益相关者的利益。经济性和社会性既有一致的一面，有时它们又是相悖的，但无论如何企业对待经济性和社会性的主次是分明的，企业追求的社会性是不违背经济性的社会性，只要适合经济性目标而不违法就是可行的。因此纳税筹划是企业的一种理性行为，不管如何评价它的动机，有一点是值得肯定的，那就是它和企业其他行为一样，也是企业的一种竞争策略。

　　研究发达国家纳税筹划模式，更新纳税观念。企业为获取一定的税收利益，会趋向国家支持并给予税收优惠的行业、领域，这可以引导纳税人向国家政策鼓励的方向发展和经营，促进国民经济协调、健康地发展。对企业来说，税收成本同其他经营成本一样不可避免，而只能尽可能地减少它，这必然要求合理地进行纳税筹划，并且税法和有关财务会计制度的弹性存在又为此提供了可能。随着税务机关税收征管水平的日益提高，依法纳税成为必然，企业再通过简单的“税务协调”已不能达到目的。因此，更新纳税观念，认清逃税、偷漏税的违法本质，树立全新的守法、诚信意识，精打细算，通过合法途径减低纳税成本，增强企业理财能力，是企业走向理性成熟的现实选择。

　　学习发达国家纳税筹划组织管理方式，建设我国企业纳税筹划行业自律组织。纳税筹划可促进税制的完善和税收征管水平的提高，已经为发达国家的实践所证实。放眼国外成熟的纳税筹划市场，其拥有的不仅是成熟的市场群体和筹划意识，更重要的是整个纳税筹划行业存在行业自律性组织进行自我监管；拥有众多专业报刊，形成良好的研究氛围；辅以一定的资格认定制度，为行业入门设置较高的 “门槛”；多年经营形成了优胜劣汰机制，留下的都是具有较高商誉的事务所和从业人员。这些都是我国需要借鉴学习的。