企业税务风险问题清单

企业所得税实行按年计算,按月或季度预缴,年度终了之日起5个月内办理汇算清缴的缴税办法。实务中,企业在计缴所得税时,经常会涉及收入是否全部按规定缴税,成本费用是否按规定税前扣除等税务风险,财税郡整理以下16项常见税务风险,建议企业自查。 1、是否存在未开票收入不正常入账,不进行纳税申报缴纳企业所得税 未开票收入不正常入账,进行账外经营,增值税以及企业所得税均不进行申报,这种行为属于偷逃税款,被税务比对发现,会面临追征税款,加收滞纳金和罚款的税务风险。

收否存在价外费用不计入收入的情形 企业是否存在企业未将收取的违约金、包装物押金、包装物租金等价外费用并入销售收入的情形。 3、是否存在延期确认收入实现,延期纳税 根据企业所得税相关规定,企业采取托收承付方式销售货物的,在办妥托收手续时确认收入的实现;采取预收款方式销售货物的,在发出商品时确认收入的实现;销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入;采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入;以分期付款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现;企业受托加工制造的大型机械设备、船舶、飞机以及从事建筑、安装、装配工程业务的,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入的实现;采取产品分成方式取得销售收入的,按照企业分得产品的日期确认收入(产品的公允价值)的实现。 4、是否存在视同销售行为未进行纳税调整的情况 委托代销中的委托方将货物交付其他单位或个人代销以及受托方销售代销货物均需要视同销售确认收入;企业将资产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费、对外投资、分配给股东投资者以及无偿赠送给其他单位或个人;企业将外购货物用于投资、分配、无偿赠送均需要视同销售;同时设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构(非同一县市)用于销售,需要视同销售。 5、是否存在各种减免流转税及各项补贴、收到的政府奖励,未按规定计入应纳税所得额的情形。 比如小规模纳税人月度应税销售额不超过15万元(季度应税销售额不超过45万元)的免征增值税,企业对外销售时,账务上依然需要正常确认“应交税费——应交增值税”,对应的免税额结转至“其他收益”,计算企业所得税时并入应纳税所得额。

企业取得的非货币资产收益是否计入应纳税所得额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,均应并入应纳税所得额,非货币形式的收入,比如企业接受捐赠的固定资产、无形资产等(营业外收入),以物易物形式对外销售等,应按照公允价值(市场价格)确认收入额。 7、企业是否存在接受捐赠的货币及非货币资产未计入应纳税所得额 实务中,企业接受股东的“捐赠”,应区分是真实意义上的捐赠,还是资本性投入,属于捐赠的作为利得计入“营业外收入”,实质属于资本性投入的则应计入“实收资本(股本)”或“资本公积——资本(股本)溢价”。 8、企业是否存在虚开发票,虚列人工费用等虚增成本费用的情况 9、企业是否存在职工福利费、职工教育费、工会经费、业务招待费、广告和业务宣传费、佣金手续费等扣除费用超标而汇算清缴未做或漏做纳税调整的情况。 10、企业是否存在擅自变更成本计价方式为调节利润的情形 企业对外销售商品确认收入的同时,需要结转成本,成本的核算方法包括先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法。企业是否存在出于对利润的调节,而擅自修改计价方式。

是否存在税前扣除不符合规定的资产减值准备金,风险准备金 账务上计提资产减值损失,信用减值损失等没有实际发生的损失,在汇算清缴时,需要做纳税调增处理。 12、是否将不满足加速折旧/摊销的资产进行加速折旧税前扣除 固定资产单位价值不超过500万元的,可以在计算应纳税所得额时一次性税前扣除,但是这里的固定资产不包括不动产,购置时间必须是在优惠期间内,投入使用的次月进行扣除,如果当时没有享受,超期是不得再享受该优惠政策。 13、是否存在应予资产化的成本费用开支直接计入当期损益 比如是否存在符合资产化条件应计入“在建工程”的利息费用,直接计入“财务费用”,在税前列支的情况。 14、是否存在未按税法规定年限确认折旧摊销费用,随意变更固定资产、无形资产净残值以及年限、计提方法。 企业账务处理上,按照固定资产、无形资产的预计使用寿命确认使用年限计提折旧摊销,当会计折旧摊销年限短于税法规定的最低年限时,需按照税法规定确认可以税前扣除的折旧摊销,汇算清缴时需要做纳税调整。 15、企业是否存在擅自扩大研究开发费用的列支范围,违规进行加计扣除 根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)文规定,研发费用税前加计扣除归集范围包括:人员人工费用,直接投入费用(材料、燃料、模具等),折旧费用(研发用固定资产),无形资产摊销费用(研发用软件、专利权、非专利技术等),新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费,以及其他和研发活动直接相关的费用开支。 16、汇算清缴前相关成本费用发票尚未取得 企业在汇算清缴时,尚未取得相关成本费用发票的,相关成本费用不得税前扣除,汇算清缴时,需要做纳税调增处理。

　　摘要：我国大多企业缺乏控制税务风险的机制，一些企业对税务风险防控不严，最终导致企业遭受财务损失、法律制裁和名誉损失，甚至是破产。税务风险管理可降低企业纳税风险，提高企业整体经济效益。本文在分析企业税务风险影响因素的基础上，研究了税务风险管理的相关问题，并对如何构建税务风险管理体系进行探讨。

　　关键词：企业；税务风险；风险管理

企业税务风险的影响因素

　　企业税务风险因素可分为内部因素和外部因素。其中，内部因素包括企业财务状况、经营成果、纳税规划、对待税务风险的态度、风险管理机制的设计与执行、税务管理人员的综合素质等。可概括为：一是企业管理层的税务风险防范意识；二是企业管理层遵纪守法、依法纳税的觉悟；三是企业自身经营管理体制；四是企业税务人员的业务水平。外部因素包括产业政策、经济形势、融资环境、税收法规、监管要求及意外灾害等。目前影响我国企业税务风险的外部因素主要有两方面：一是税收政策和法律法规。由于税收政策受经济发展变化的影响较大，若是企业未能及时调整纳税行为，则很容易使原本合法的纳税行为变成违法行为。二是税收执法主体具有过多的自由裁量权。即使纳税人有较充分的理由少纳税，税务部门也可轻易否定，从而加大企业纳税风险。

税务风险管理的相关问题

　　1．税务风险管理和企业运营的关系

　　企业从设立到终止，每个环节都可能会涉及纳税问题，而税务风险自然伴随其左右。企业设立之初需要到税务机关进行登记管理等；运营阶段需要进行纳税申报，明确企业相关税种和纳税依据；企业终止或变更时，需要在熟悉政策的前提下做好纳税筹划，妥善处理。可见，管理层应当了解我国基本税制，树立依法纳税、节税的意识，并在此基础上做好税务管理，严格防范涉税风险。

　　2．税务风险管理和内部控制的关系

　　企业内部控制可以有效防范和控制企业风险。完善的内部控制制度可以避免税务风险的发生，并正确地引导企业积极纳税。一是内部控制可以防弊纠错，提高会计信息的真实性和可靠性，为企业纳税提供可靠的依据，将纳税风险控制在最低水平。二是内部控制可以保证企业经营效率。税务风险管理体系是内部控制体系的一部分，科学的内部控制能够保证企业高效、有序地生产经营。

　　3．税务风险管理和成本的关系

　　税务风险成本是在税务风险管理过程中必须支出的费用及预期减少的经济利益的总和，包括无形成本和有形成本。税务风险管理方案设计必须以节税收益高于节税成本为前提，最终实现企业合法节税增收的目的。企业进行税务风险控制时，要对比预期收入和成本，并着眼于整体税收情况，运用各种财务模型选择不同税务风险控制方案或其组合，以实现整体增收的目的。

　　4．税务风险管理与财务风险管理

　　企业财务风险管理与税务风险管理是既相互联系又相互影响的关系。企业科学的税务风险控制可以避免其受到执法机关的处罚，降低税务风险。进行纳税筹划在一定程度上也能增加资金流入，这也是财务风险管理目标之一。同时，企业的财务风险管理是实现税务风险控制的保证。财务策划能够使企业规避财务风险，使税务风险控制方案得以落实，有利于税务收益的预测和风险成本的认定。

企业税务风险管理体系的构建

　　1．明确企业税务风险管理的组织架构和步骤

　　⑴税务风险管理的组织架构

　　对于不同的企业，哪些部门负责税务风险管理都是不同的，这取决于高管对税务风险的认识程度。可以成立风险管理委员会，由董事会直接领导，受监事会监督。风险管理委员会直接领导税务风险管理部，而税务风险管理部又分为税务部和风险管理部，同时风险管理部可分为监控组和战略组。通过税务部与战略组、监控组的沟通，实现有效控制税务风险的目的。

　　⑵税务风险管理的步骤

　　一要制定税务风险管理计划，包括确定税务风险管理目标和明确税务相关人员的权利与责任；二要识别税务风险，了解税务风险的环境，综合分析税务风险特征，并对其进行分类；三要评估税务风险，估计发生损失的概率，并量化税务风险。四要选择合理的控制税务风险管理措施；五要评价实施税务风险防控措施的效果。

　　2．税务风险识别、评估和防控的方法和技术

　　⑴风险的识别

　　识别税务风险的基本方法是税务风险清单。税务清单是由专业的税务人员设计的标准表格与问卷，其上很全面地列出可能存在的税务风险。清单中包括可能发生的收入损失和承担的法律责任，优点是方便经济，适合于初次构建税务风险管理制度的企业，缺点是针对性比较差，忽略了企业特殊的税务风险。在税务风险清单运用过程中可以配合其他辅助方法，包括流程图法、财务报表分析法、事故树法和风险形势估计法等。

　　⑵风险的评估

　　税务风险管理的成效依赖于税务风险评估的准确性，税务风险评估的应用基于数理统计和概率论的定量方法之上。具体方法：一是设计制作企业税务风险自检与评价表，规范评价标准；二是量化税务风险。其中，税务风险自检与评价表中包括“存在问题”、“评价标准”、“是否”及“问题剖析”四项，用来检验是税务风险的大小。量化方法有：①借助行为的成本函数与收益函数，要求预期收益高于成本；②方差法，将风险投资收益视为为随机变量，则其方差就反映风险程度；③利用综合风险指数模型，用以检测各种因素或指数变动的敏感度，将其量化并评估税务风险。

　　⑶风险的防控

　　常用的税务风险控制措施有：经过正确的识别与评价，有计划、有选择地接受目前的税务风险水平，进而控制风险；通过控制内部税务操作规程，将风险降低至可接受程度；利用保险转移税务风险；利用税务风险将风险转化为企业机遇。税务风险防范的对策包括：树立税务风险防范意识，尤其是企业管理层；建立并完善企业基础信息系统，保证信息的可靠性；完善内部制度，保障税务风险防范措施的有效实施；密切关注宏观经济变化，并制定应变措施；必要时主动寻求税务中介机构，选择合法的税务代理为企业转移税务风险。

中小企业税收风险存在与各个地方，比如视同销售、增值税抵扣、营业税差额征收、所得税的成本费用列支、坏账损失、税收的优惠政策等等方面。