企业防范税务风险的案例

论述企业税务风险管理:风险识别与防控

　近年来，国际上很多大公司因为对税务风险的防控不严而出现税收上的麻烦，国美、苏宁、创维、娃哈哈、平安等诸多国内知名公司都曾先后深陷其中，经营和声誉都遭受了不小的损失，税务风险已经成为企业“甩不掉的影子”和“定时炸弹”。2008年，我国某上市公司在接受税务部门的例行检查时，被指上年度的经营与纳税存在违规情况，税务部门随后对该公司进行了为期4个月的税务稽查。一时间，该公司受到客户和众多股民的质疑，不仅公司的融资计划难以执行，公司股价也在多个交易日持续下跌。由此可见，加强企业税务风险管理，已经不是可有可无的问题，而是非常现实的迫切问题。

　　2009年5月5日，国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号）（以下简称《指引》），旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因未遵循税法可能遭受的制裁、财务损失或声誉损害。笔者认为，《指引》虽然是对大企业而言，但所有企业都存在税务风险，都应正确识别、评估和防控，以尽可能地防范和规避。

企业税务风险管理界定

　　企业税务风险是因涉税行为而引发的风险，主要包括两方面：一是企业的涉税行为不符合税收法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑责（判刑、罚金）以及声誉损害等风险；二是企业经营行为适用税法不准确，没有用足用活有关税收政策，多缴税款，承担了不必要的税收负担。此次发布的《指引》针对的税务风险主要是前者，但作为纳税人，从自身利益最大化角度考虑，在进行税务风险管理时也应考虑后者。

　　根据《指引》中对税务风险管理的说明，企业税务风险管理是企业为避免其因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失、声誉损害和承担不必要的税收负担等风险而采取的风险识别、评估、防范、控制等行为的管理过程。企业税务风险管理的目标是：企业税务规划要具有合理的商业目的，并符合税法规定；企业经营决策和日常经营活动应考虑税收因素的影响，符合税法规定；对企业涉税事项的处理要符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳要符合税法规定；税务登记（变更、注销）、凭证账簿管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等要符合税法规定。税务风险管理的目标重点突出税务行为的“合规性”，即涉税事宜均须符合税收法律规定。企业在税务风险管理过程中，首先，要确定企业税务风险管理目标，建立企业税务风险管理机制；其次，正确识别、评估税务风险；再次，提出税务风险应对措施，及时控制风险；最后，评估、反馈和改进税务风险管理机制（也可穿插于税务风险的识别、评估和控制环节中）。为降低管理成本，实现协同效应，企业税务风险管理可以融入企业风险管理和内部控制体系之中。

企业税务风险识别

建立、健全企业风险管理组织体系。一是规范公司法人治理结构。股东大会、董事会要依法履行职责，形成高效运转、有效制衡的监督机制。董事会负责确定企业税务风险管理总体目标、风险偏好、风险承受程度，批准风险管理策略和重大风险管理解决方案及税务风险管理监督评价审计报告。二是企业应结合业务特点和内部税务风险管理要求，设置税务管理机构和岗位，明确各岗位的职责和权限，建立税务管理岗位责任制。三是建立有效的职责分工和制衡机制，确保企业税务管理的不相容岗位相互分离、相互制约。

识别企业内部税务风险因素。企业内部税务风险因素包括：企业经营理念和战略；税务规划以及对待税务风险的态度；组织架构、经营模式或业务流程；税务风险管理机制的设计和执行；税务管理部门设置和人员配备；部门之间的权责划分和相互制衡机制；税务管理人员的业务素质和职业道德；财务状况和经营成果；对管理层的业绩考核指标；企业信息的基础管理状况；信息沟通情况；监督机制的有效性；其他内部风险因素。分析企业的内部税务风险因素，有利于企业从高管态度、员工素质、企业组织结构、技术投入与应用、经营成果、财务状况、内部制度等微观方面识别企业自身可能存在的税务风险。

识别外部税务风险因素。企业外部税务风险因素包括：形势和产业政策；市场竞争和融资环境；适用的法规和监管要求；税收法规或地方性法规的完整性和适用性；上级或股东的越权或违规行为；行业惯例；灾害性因素；其他外部风险因素。对企业外部税务风险因素的分析和识别，有利于企业从宏观经济形势、市场竞争、产业政策、行业惯例、法律法规规定、意外灾害等方面分析企业所处大环境下可能遇到的税务风险。

将风险识别细化。企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，并将风险识别任务细化，对于组织结构复杂的企业，可根据需要在分支机构设立税务部门或者税务管理岗位；对于集团型企业，可在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。组织结构复杂的企业和集团型企业，由于其经营业务多样，经营活动复杂，管理流程较长，不容易发现下属单位的个别风险，通过细化风险识别，可以使企业更好地识别实际经营存在的税务风险。

实行风险的动态识别，建立经验数据库。企业应建立系统、有效、动态的税务风险识别体系，时刻注意识别和评估原有风险的'变化情况以及新产生的税务风险。该体系可由企业税务部门协同相关职能部门实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。该体系的实施可以帮助企业决策者进行税务风险的比较与汇总，从而为以后的税务风险识别建立经验数据库。

利用流量图进行分析识别。企业应建立税务风险分析流量图，形象地描绘企业运营过程中涉及的税务问题，从一端的经济投入所涉及的税务业务开始，经历不同的过程和地点，到达另一端的产品或服务产出所涉及的税务业务，通过与企业的全面风险管理体系和企业内部控制规范的融合使用，可以帮助企业识别存在的税务风险。构建风险流量图需运用恰当的风险识别工具，常见的工具主要包括风险检索列表、PEST问卷、SWOT问卷以及风险数据库等。

企业税务风险防控

建立基础信息系统。企业应及时汇编本企业适用的税法法规并及时更新；建立并完善其他相关法律法规的收集和更新系统，确保企业财务系统的设置、更改与法律法规的要求同步，保证会计信息的输出能够反映法律法规的最新变化；企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。企业的基础信息系统对风险管理的实施有很大影响，全面、有效的信息系统可以减少税务信息的产生、处理、传递和保存中存在的税务风险，防患于未然。

制定风险控制流程，设置风险控制点。《指引》着重于企业税务风险管理，在一定程度上是对现有企业风险管理体系和内部控制规范的补充和，它没有拘泥于固有的风险要素框架，只是强调企业内部的税务机构设置和人员配置、岗位职责和授权、风险评估和重要业务流程内控、技术运用和信息沟通等与税务风险管理直接相关的内容，而其他要素则包含在《指引》各条文中，没有独立成章。企业应遵循风险管理的成本效益原则，在整体管理控制体系内，制定税务风险应对策略，合理设计税务管理的流程及控制方法。设置税务风险控制点，采取人工控制机制或自动化控制机制，建立预防性控制与发现性控制机制。针对重大税务风险所涉及的管理职责与业务流程，制定覆盖各环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施；协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险。

重点关注企业重大事项，跟踪监控风险。企业重大事项包括企业战略规划、重大经营决策、重要经营活动等。企业战略规划包括全局性组织结构规划、产品和市场战略规划、竞争和发展战略规划等；企业重大经营决策包括重大对外投资、重大并购或重组、经营模式的改变以及重要合同或协议的签订；重要经营活动指关联交易价格的制定，跨国经营业务的策略制定和执行。企业的战略规划、重大经营决策和重要经营活动关乎企业的存亡与兴衰，具有复杂的复合风险，其中也包括税务风险。这些事项因其重要性而不允许企业存在过高的风险，因此，企业税务风险管理部门不但要在事前分析、识别、防范风险，更应着重跟踪监控税务风险。

规划税务风险应对策略。按照税务风险发生的可能性及其对造成影响的大小，可以将企业税务风险应对策略划分为避免、转移、小心管理或可接受等。对于发生几率较大且影响程度较深的税务风险，企业应当尽量避免，以免危及生存；对于影响程度较低、发生可能性较大的风险，可以采取转移的策略；对于影响程度较高、发生的可能性较小的风险应当小心管理，力求将风险控制在合理范围内；对于影响程度和发生可能性都较低的风险，可以选择承担的策略。

提高对税务风险管理的认识。《指引》明确要求：“董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容”。长期以来，我国企业的领导层大多不重视税务风险，甚至根本就没有税务风险意识；企业的财会人员也缺乏对税务风险的应有认识和重视，甚至可能认为企业税务风险管控“与己无关”。因此，要进行税务风险管理，首先应提高企业所有者、管理者乃至全体员工对税务风险管理的认识。 ;

企业常见税务风险及表现形式

　　目前，我国很多企业有意识地或无意识地偷逃税款，换句话说，都或多或少存在这样那样的纳税风险，只是程度不同而已。这些风险往往存在于：一是在公司的注册阶段存在风险;二是在公司的收入方面存在纳税风险;三是在成本费用方面存在着纳税风险;四是公司的会计报表存在纳税风险;第五在其他方面存在纳税风险。下面是我为大家带来的企业常见税务风险及表现形式的知识，欢迎阅读。

公司在注册阶段存在的风险 　　(一)虚假出资与抽逃注册资本

　　表现形式为：注册资本不实或注册后不久资金退回或转移。

　　很多公司注册的时候，就存在着风险了，所谓资本的“原罪”。基督教说，人在哇哇坠地的时候就有原罪。公司虚假注册现象在以前很普遍，现在也时有发生。早几年，会计事务所假验资现象很普遍，现在随着监管措施的加强，以假验资报告虚假注册的现象有所减少，大多数改为由中介公司代为垫资，验资后再抽走。有时也可能是自己真出资，但在注册完公司后不久，即将注册资金抽走挪作他用，在财务上则形成一长期应收款一直挂帐无法处理。这种现象在很多企业非常普遍，有很多老板对此可能会嗤之以鼻：“这有什么大不了的，我很多朋友公司都有这样的问题，也未见出什么事。”对于这样的问题，我们必须搞清楚，有可能会受到什么样的处罚?轻则工商局年检时发现注册资本不到位或抽逃注册资本，会根据《工商登记条例》要求补足，并给予抽逃金额5-12%的罚款;重则《刑法》上有抽逃注册资本罪，一旦企业和其他市场主体发生了经济纠纷，或造成重大社会危害，则就有可能追究股东的刑事责任。当年的“琼民源”和“银广厦”事件就是这方面的典型案例。

公司收入方面存在纳税风险 　　1.隐藏收入不入账

　　隐藏收入的普遍做法是设账外账或叫内外帐。销售收入不入外帐入内帐，资金体外循环。与之相矛盾的现象是，由于收入不记或少记帐，公司常年出现亏损或处于微利的边缘。而公司生产经营规模却越来越大，公司规模扩大，而帐面资金不足，就会出现不断向股东个人借款的情况，因此，这种偷漏税的表现形式是，外帐上的与股东的往来账发生额较大，且较频繁。

收入长期挂往来，不纳税申报

　　收到销售款后，不记收入，而是挂往来，计入应付账款或其他应付账款，不做纳税申报。这种偷逃税款的手法大多是在客户不需要企业出具发票的情况下使用。这种偷漏税的表现形式是，应付款项长时间无法支付也不须支付。

不依合同规定确认收入，收款时开票确认收入

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定的原则和精神，2008年国家税务总局发布了《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)，对企业销售产品和提供劳务收入的确认时点进行了明确。除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。但有的企业不按规定确认收入，延期确认收入，以滞后进行纳税申报。例如：

　　风险分析案例2：不按税法规定确认收入推迟纳税时间

　　某公司与一客户签了一笔合同，销售100万的货给客户。客户已经把货物取走，公司给该客户3个月的帐期，3个月后向客户开票收款时才交税。

　　这种情况下，什么时候产生纳税义务需要进行纳税申报呢?是合同签定当月还是3个月以后开票收到款时呢?按照税法有关规定，在客户取货当月就应确认收入，即使增值税发票尚未开具。而在现实中，很多企业会与这一公司一样，大都采取的是在收取货款时出具发票，出具发票后才确认收入。这样推迟3个月的纳税收入，可以减轻公司现金流的压力。而按照税法规定，这就引发了补税、滞纳金和罚款的风险，甚至要承担刑事责任。我们可以算一笔帐，对这样做的好处与坏处进行一个对比：

　　假定企业为一般纳税人，本次合同销货100万元，进项税额为14万元。另假定资金年利息率和机会收益率均为6%，应纳增值税为：100×17%-14=3万元，则这样做的好处是：

　　①获得了3个月的资金利息

　　资金利息=30000×6%÷12×3=450(元)

　　②取得了推迟3个月纳税的机会收益

　　机会收益=30000×6%÷12×3=450(元)

　　好处合计为900元。

　　假定半年后偷税被发现，则推迟3个月纳税的风险即坏处是：

　　①补税=0

　　②罚款=30000元(按偷税额1倍计算)

　　③滞纳金=30000×0.05%×90=1350(元)

　　三者共计=30000+1350=31350(元)。弄得不好，可能还会有刑事责任。

　　收益和承担的风险相比实在不值得。对这种纳税风险，很多企业没有重视，不单企业管理者(或老板)没有重视，甚至连财务人员也不重视。财税专家

　　而对此我们如稍加注意，是可以做到既合理合法推迟纳税时间，又没有税务检查风险的。如根据修订后的2009的1月1日起执行的《增值税暂行条例实施细则》规定，按销售结算方式的不同，纳税时间具体为：

　　(一)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;

　　(二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;

　　(三)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;

　　(四)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;

　　(五)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天;

　　筹划思路：

　　结算方式不同，纳税时间自然不同。所以只要对销售合同中的收款结算方式稍加改变，就可以达到想要的目的而又没有风险。

价外收入不入账，私设小金库，不做纳税申报

　　企业将价外收入或零星收入如边角余料变卖收入不入帐，私设小金库，体外循环，隐匿收入。这种情况在很多企业都存在，实事求是的讲，越管理正规的企业存在这种现象的可能越多。如果设内外帐的企业，设小金库的需要和冲动越小。因价外收入和零星收入占营业收入的比重较小，这种手法不容易被发现。国营企业和上市企业采取这手法的较多。

视同销售行为不遵税法规定，逃避缴纳税款

　　按照税法规定，企业有很多行为要视为销售，有的企业不按政策处理，应该视同销售的项目不视同销售，不做纳税调整。出现这种情况大多数是因为财务人员不了解税收法律政策所致，少量的是懂政策但故意违背。

　　由于不同税种的税收政策往往出于国家税务总局不同司室，相互之间没有协调，所以不同税种政策间往往会出现不一致，甚至自相矛盾现象。例如企业为了促销，经常会推出“买一赠一”政策。按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第三款规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，在所得税方面不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入;但按照《增值税暂行条例实施细则，则须视同销售缴纳增值税。但很多企业不视同销售，不纳税，这就产生的纳税风险。

　　再如根据国税函〔2008〕828号《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》规定，企业将资产在总机构及其分支机构之间转移，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。但根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50号)第四条规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，除相关机构设在同一县(市)的，则须视同销售货物。

　　附录：

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十五条，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50号)第四条，单位或者个体工商户的下列行为视同销售货物:

　　(一)将货物交付其他单位或者个人代销;

　　(二)销售代销货物;

　　(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

　　(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

　　(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

　　(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;

　　(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

　　(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

企业在成本费用方面的纳税风险 　　成本费用纳税风险主要表现形式有：

大量收据或白条入账

　　我国实行的是“以票控税”的管理制度，因此国家发布有发票管理制度。这些制度规定，不符合国家规定的合法票据，不得入账，不得税前抵扣。在实际工作中，企业有时候很难取得合规的`正式发票，就只能白条收据来入账，按规定对这种情况，应作纳税调整。但有的企业不按规定进行纳税调整，存在纳税风险。

　　从以上的情况我们也可以发现，在目前社会、市场、法律的环境下，企业违法，有时也是无奈之举。我们反对以身试法，我们也希望，政府可以制定一更具人性化的税收政策环境，但在政策未能改变的前提下，企业只能去适应政策而不能与政策相违背。

虚增人头，虚增工资

　　有发现部分企业会采取这种虚增人员工资的方法，偷逃税款。这一手法“技术含量较低”，很容易被识别和查处。随着我国法律环境的不断改善，比如《劳动合同法》的出台实施，虚增人头需交纳社保，因此，采用该手法进行偷逃税款呈下降趋势。

　　风险分析案例：工资个税“筹划”中的陷阱

　　(一)案例基本情况

　　2009年7月，某企业邀请深圳智慧源咨询公司为他们提供税务风险模拟检查和税务咨询服务，调研时我们发现，该公司的工资表显示，所有员工工资都是2000元，这是正常的吗?

　　(二)问题及风险分析

　　第一，这是一家高新技术企业，员工薪酬应该远远高于2000元;另一方面2000元是个人所得税的起征点，2000元正好不用缴纳个人所得税;第三，工资发放表上员工人数和实际情况不相符。实际员工人数100人左右，而工资表上150人左右，虚增人头50人。通过访谈和审核其他资料，我们得知该公司员工收入较高，连普通文员月工资都在3000元，大部分员工月工资在6000元-10000元，少数高收入的员工月收入可达30000元，每月需缴纳的个人所得税数额不小。为了帮助员工少交个人所得税，公司对工资薪酬的人所得税进行了“筹划安排”。他们寻求了外界帮助并找到当地的一家税务师事务所。这家税务师事务所的税务咨询人员和该企业财务总监一起研究，制定出了一个职工薪酬个人所得税筹划方案。要点有：第一、虚增人头。一人的工资由两个人或者三个人领，把工资额降下来;第二、一个人工资由多个关联企业去发放。第三、奖金要求员工找发票来报销;第四、工资的一部分通过小金库发放，不在外账上体现。第五、少量公司高管的工资薪酬部分通过境外公司去发放。这样一来，该公司所有员工每个人的个人所得税一分钱都不交。

　　这个关于员工工资薪酬个人所得税的所谓的“筹划方案”的效果是很好的，可以极大降低个税，但是他违背了税务筹划“合法性”的基本原则，变成了一个典型的偷税案，给企业埋下了一颗定时炸弹。只是不知何时会爆炸而已。

虚开发票增加成本或随意调整纳税期间成本费用

　　虚开发票以增加增值税进项抵扣或增加企业所得税税前抵扣在企业是很普遍的现象。另外，按照企业会计准则，成本的结转应遵循“配比原则”，不得提前或拖延。而在现实中，有的企业为了偷逃税款，故意违反上述原则，随意调整或提前结转成本费用。比如改变存货计价方法、将应该资本化的费用进行费用化、随意变化成本分配方法等现象也很普遍。

　　这样的所谓的“筹划方案”表面看起来操作简单，效果明显。但实际上，这不是真正的税务筹划，这就是典型的打着筹划之名的偷税漏税做法。这样的“筹划”方案给企业埋下了偷税的潜在定时炸弹，不时几时会把企业和老板带进“阴沟”里。

　　问题是，为了少交税，类似的税务安排在很多企业屡见不鲜。虚开建安发票也是房地产企业为了降低税负最常采用的手段。那么，这其中倒底会有什么样的风险呢?我们分析如下：

　　①虚开建安发票后，建安成本就会虚高

　　该项目销售额约6.5亿元，原建安总成本约3.8亿元，加上1亿元后则达4.8亿元。而建安成本政府都会有工程定额。比如在北京市地税局2007年5月出台的《北京市土地增值税清算管理办法》(注：这是全国第一个吃螃蟹的，是财税(2006)187号文要求加强土地增值税清算文件出台后全国第一份土地增值税清算细则)就规定，在北京市，前期工程费、建筑安装费、配套设施费、开发间接费用四项成本，多层建筑每平方米1560元;高层每平方米2263元，如超过规定数额，除非有特别理由，否则税务部门不予承认。那么，一下子虚开1亿元的建安发票，必然会让建安成本徒然增加很多，如何向税务机关解释呢?能找到合适的理由让税务局同意吗?如果增加不多，还可以解释，增加如此大金额，通过的概率恐怕是为零的，因为，税务局在这件事上如“过份帮忙”也有“掉乌纱帽”的风险。

　　②资金回流的风险

　　实际建筑安装费为3.8亿元，虚开成4.8亿元的发票，资金流如何处理?虚开的1亿元要不要付帐?如果1亿元长期挂账，容易引起税务部门的怀疑，而且按照规定应付未付不得进入成本。如果转帐，则1亿元资金如何回流?对方会不会有信用风险?会不会耍赖?

　　③回流资金的帐务处理风险

　　我们假设建筑商信用良好，资金回流没有关系。对方将1亿元资金重新打给公司，这么大的一笔资金如何下账?入内账还是入外帐?如果通过银行进账，则帐务上会出现入帐风险，只能长期挂“往来款”，无法削除。如以现金入帐，则可以计入“小金库”，而如此大金额要提取现金，则只能分取若干次，而“小金库”里放这么一笔资金后就不是“小金库”了，这个“小金库”的管理会存在很大难度和风险。

　　④对方账务处理的风险

　　换位思维，如果从建筑商的角度来考虑，建筑商也将面临账务处理的极大困难。如何处理1亿元的虚开金额?2亿元的收入变成了3亿元的收入，要多交企业所得税，如何应对?1亿元的现金如何提取出来?建筑商为应付这种困局，只能采取不规范的手法进行处理，比如他自己再弄张假的发票抵帐或虚列人头，虚加人工来解决。这就会放大了建筑公司的税务检查风险。而一旦建筑公司出事，则税务机关就会顺藤摸瓜，将该开发企业牵扯出来。在现实中类似的由于上、下游出现而被税务稽查的案例屡见不鲜。

　　(三)偷税与筹划的区别分析

　　而我们提供的方案，与之相比，因属合理合法的税务筹划范畴，所以手续会繁琐，时间成本、人力成本、资金成本都会发生，节税额与直接偷税相比也会较低，但两者性质以及操作平台却完全不同。偷税的做法，会给企业今后留下税务检查风险与隐患。筹划的方案虽然操作起来麻烦，但是是合法的，将来贵司股东、法人、财务都会睡觉踏实。即使税务局发现交易金额大，认为不合理，也仅仅属于“关联交易转移定价不合理，需做特别纳税调整”的范畴，不能定性为偷税，没有法律风险，这是两者间的本质区别。

企业在会计报表税务分析风险 　　一个企业的业务活动，都会通过财务报告的会计信息反映出来。如果企业存在偷逃税行为，也会通过这些信息体现。企业不论请的会计水平多强，做假帐的水平多高，想不被发现是很难做到的，假的终究是假的，假的永远做不成真的。因为会计报表不会骗人。可有一些老板偏不信邪，总以后我请的人水平高，税局抓不住。通过对企业提供的会计报表进行分析，会计报表税务分析风险表现形式有:

在资产负债表上的表现则为：存货、应收帐款、其他应收款、应付帐款、其他应付款、资本公积等会计科目经不起推敲;账务处理混乱、帐实不符;

在利润表上的表现则为成本费用与收入不配比，利润结构不合理;

各项指标，忽高忽低，或如过山车，或漏洞百出。

　　具体而言，假帐通常会在以下几个方面留下蛛丝马迹：

　　①各项财务指标跟相同行业的平均水平作横向比较，会出现过高或者过低的现象。

　　②企业各项指标如与往年做纵向比较，会出现忽高忽低现象，就像坐过山车一样。

　　③企业的利润率、税负率较长时间处于较低水平。

　　在现实中，有的企业连续几年都做成亏损，可问题是公司规模却是越来越大，那资金从哪来呢?公司股东以个人名义借款给公司用于营运资金。长期下来正常吗?有的老板稍微聪明一点，不做成亏损，让它每年赚几百块钱，象征性交几十块钱的税。但如果连续微利，利润率会明显低于同行业平均水平，税赋率也明显地低于同行业平均水平。现在我国各地税务机关都有一个不成文的规定，都会内部掌握一个最低的税赋率水平。比如在深圳，税务机关内部规定的工业企业增值税税负率不低于1.5%，商业企业增值税税负率不低于8‰。有人说，知道这些数值就好办了，就按照这个标准来，正好比它规定的最低标准高那么一点，税务局就不会来找麻烦。注意以上是最低值，不同行业标准还不一样呢。你略高于最低标准就可以了吗?

　　④账实不符。现金和银行存款对企业来说一般容易控制，做到账实相符不难。不真实的财务行为很难做到存货的账实相符，一般经不起盘点。要么帐大于实，要么实大于帐。这种现象在现实中很常见。比如说我一次采购了100支笔，全部售出，可是有80支出具正式发票，还有20支没开发票，企业就入了小金库。那么这一来就造成仓库里面零库存，可是账面上仍有20支笔的存货。这就造成账大于实的现象。如果经常这样操作，就会像滚雪球一样越滚越大，账实不符的现象越来越严重。到最后可能出现这种情况，账面上有一堆存货，几百万几千万的金额，可是仓库里早就没了。实大于账的现象也很普遍，比如说企业在采购的时候为了控制成本，从规模较小的供应商处采购，它不能出具合规的发票，采购回来的货物没法入账。而仓库里面有实物，就会造成实大于账的现象。存货账实不符是企业最难以处理、也是最无法向税局解释的问题。

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固定资产入账没有发票

案例：A公司建造了一栋办公楼，由B建筑公司承建。合同金额1000元，工程结算金额950元。由于质量等原因，发生分歧。

A公司迟迟未支付工程结算款。B公司也未对A公司开具发票。该办公楼A公司已于2021年1月1日投入使用，对于未取得发票的固定资产，有何涉税风险？

政策依据

根据国税函(2010)年79号第五条规定:

企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后十二个月内进行。

根据国家税务总局公告，（2011)年34号第六条规定:

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本费用的有效凭证。

涉税风险

A公司在办公楼投入使用后，进行在建工程转为固定资产的账务处理，同时按规定计提固定资产的折旧，但应在2021年12月31日前（也可以最迟在汇算清缴之前)取得结算发票。

同时，根据发票金额进行固定资产原值调整。如果未取得发票，那么，在2021年的企业所得税汇算清缴时，将进行纳税调整，所计提折旧不得在企业所得税前扣除。

问题：以前是核定征收，固定资产没有发票能否再转入查账税前扣除？

政策依据

国家税务总局《关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号）第四条规定，企业所得税核定征收改为查账征收后有关资产的税务处理问题

企业能够提供资产购置发票的，以发票载明金额为计税基础；不能提供资产购置发票的，可以凭购置资产的合同(协议)，资金支付证明，会计核算资料等记载金额，作为计税基础。

企业核定征税期间投入使用的资产，改为查账征收后，按照税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产投入使用年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。

总结如何税前扣除

凡能够提供发票等相关购置凭证的，以发票载明金额作为资产的计税基础。

对于不能提供发票等购置凭证的，可以凭企业购置资产的合同、协议、资金支付证明、会计核算资料等，作为计税基础的凭证。

以上是我结合工作经历并查找相关资料后做的总结，希望对你有帮助。