出口退税税务筹划服务企业

企业出口退税的税务筹划

巧用贸易公司,可以降低无法抵扣的增值税税基。 我国的出口贸易方式,主要有一般贸易和加工贸易两种,对不同的企业来说,有不同的出口退税方法,生产型企业与外贸型企业的退税大不相同,这与我国的出口退税制度相关,出口退税是由出口商品和对应出口退税率算出来的。不同类型企业出口退税的计算方法不同。对于生产型企业,不予免征和抵扣税额=(出口货物的离岸价-免税购进的原材料价格)×(出口货物征税率-出口货物退税率);而对于外贸企业,不予退税额=购进金额×(出口货物征税率-出口货物退税率)。 可以看出,生产型企业在出口退税成本中的变量,受离岸价格的影响很大,实际上很多出口商,尤其在目前的经济形势下,很难把这部分成本转嫁出去。 对于贸易企业来讲,影响比较大的是采购价格,采购价格越高,成本越高,所以在筹划出发点和考量的时候,应该重点考虑公式当中变量的因素。对于生产型企业来说,企业可以自己出口也可以委托第三方贸易公司进行出口。 生产方式带来税负差异 魔鬼藏在细节里,加工模式的不同,带来的节税效果也不一样。 加工贸易,分为来料加工和进料加工两种。在来料加工中,我方与外商只是委托加工关系,进口料件及加工后成品均为外商所有,出口不享受退税。在进料加工中,海关暂缓征收料件进口全部税款,加工成成品出口后,可以退还成品所对应料件的进口环节税。 一般来说,影响出口税收产生差异的因素主要有3个,即征税率与退税率的大小、耗用国产料件的多少和企业利润水平的高低。 举例来说,某个有进出口经营权的企业为国外加工一批货物,进口保税料件价格为2000万元(以下单位均为人民币),加工后出口的价格为3500万元,为加工产品所耗用的国内原材料等费用的进项税额为70万元,增值税适用税率为17%,出口退税率为13%。(假设没有内销,货物全部出口) 先看第一个影响因素,如果企业采用来料加工贸易方式,企业不用缴纳增值税税款;若采用进料加工贸易方式,套用前面的公式,当期不予免征和抵扣税额为60万元,当期应纳税额为60-70=-10(万元),企业能得到10万元的增值税退税。但是,如果将出口退税率改为11%,那么,当期不予免征和抵扣的税额为90万元,当期应纳税额为90-70=20(万元),在其他条件不变的情况下,只因退税率的变化,企业就要交纳20万元的增值税。 耗用国产料件的多少,对税收也有较大的影响。来料加工方式下,国产料件的进项税额可以进行抵减,这在很大程度上决定了企业能否退税,从而左右加工贸易方式的选择。 仍采用前面的例子,如果将国内原材料等费用的进项税改为50万元,则当期不予免征和抵扣税额为60万元,当期应纳税额=60-50=10(万元)。当国内采购料件少,也就是进项税额低时,若采用进料加工贸易方式,可抵减的进项根本不足以抵销项税额。相反,如果进项税额大,进料加工贸易方式下,抵减额可以办理出口退税,其业务成本就会等于或者小于来料加工贸易方式的成本。在来料加工贸易方式下,进项税额越大,由于不能办理退税,就会存在出口成本随着国产料件的增加而增大的现象。 利润水平也需考量 利润与税金,似乎总是鱼和熊掌。 最后一个影响因素是企业利润水平的高低。进料加工贸易方式下,利润越大,当期不予免征和抵扣税额就会更大,那么,当期应退税额就会变少。如果利润少的话,当期不予免征和抵扣税额也会小,退的税就多一点。 在实际操作环节中,企业应根据实际业务的需要,综合考虑上面的3种因素,找出一个最佳的经营方式,使税收负担降到最低。

税收筹划原理

编辑本段

出口退税制度是我国海关税收的一个重要内容，其主要是指在出口环节中退还或免征增值税和消费税的各项有关规定。其基本内容是：对出口货物免征或退还在国内已缴纳的增值税和消费税，从而避免了国际间的双重征税，体现了公平税负，且增强了本国商品的竞争力，巩固和扩大国际销售市场，还可扩大出口，增加外汇。因此，退税制度具有重要的经济意义。能否有效地快捷地进行增值税与消费税的出口退税，对每一家有出口业务的公司都具有极大的吸引力。

出口退税的税收筹划具体做法

编辑本段

目前我国出口退税主要是退消费税和增值税。企业可以通过充分筹划，用足出口退税的政策，达到减轻纳税负担的目的。出口退税避税法的具体做法有以下几种：

利用产品出口避免交纳增值税

按照我国增值税暂行条例的规定，纳税人出口货物的适用税率为零税率，纳税人应在向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。也就是说，出口货物不仅自身不计算销项税额，而且税务机关还要给出口产品的生产企业退回已交纳的生产该产品所消耗的原材料等流动资产的进项税额。

国内生产环节的增值税，企业直接出口的产品或委托外贸出口的产品，应按税法退还给生产企业。其中对于出口产品中扣除包装计税的产品，分别就出口产品及包装物的适用税率计算退税；出口属于农林牧水产品的，按照规定的税率退税；出口其他的产品，按照国家统一核定的综合退税税率计算退税；出口增值税的产品，除规定有退税率的产品以外，均以税法规定的税率计算退税。应退税款的计算公式为：应退税款＝产品出口价×包装退税税率

利用产品出口避免交纳消费税

根据我国消费税暂行条例的规定，纳税人出口应税消费品免征消费税，其中生产企业直接组织出口的应税消费品在报关出口时可不计算应缴的消费税；而通过外贸企业出门的应税消费品实行先征后退的办法，交多少退多少。出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额的计算，应按照消费税暂行条例所附的《消费税税目税率（税额）表》执行。

企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。

利用产品出口压低产品销售价格，减少应纳所得税按照我国有关税收政策的规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额，具体核定办法就是按照纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；当月没有同类货物销售的，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；没有最近时期同类货物销售的，按照组成计税价格确定。

组成计税价格＝成本×（1十成本利润率）

但产品如果出口，税务机关很难判定其销售价格是否偏低，一是因为产品出口其价格不仅受国内市场供求状况的影响，还要受到国际市场上许多因素的影响和制约；二是因为国家为了鼓励企业产品外销，在价格上往往放宽。这就为企业避税提供了契机。

利用产品出口中的银行结汇，减少销售收入，减少应纳所得税就是将进出口贸易中中外双方的有关费用互抵，中方为外方承担外方在中国境内的有关费用，而外方为中方承担中方在中国境外的有关费用，以此减少银行结汇数额，减少计税所得额。

　　增值税出口退税的税务筹划

　　浙江宁波大红鹰学院

　　屈中标

国外料件加工复出口货物的税务筹划 1援 国外料件加工复出口业务的贸易方式。企业发生国外 料件加工复出口业务，可采取以下三种贸易方式，出口退税分 别按免、抵、退税办法和免税办法处理：一是自营进口。将国外 料件正常报关进口，缴纳进口环节的增值税或消费税及关税， 加工复出口后再申请退还增值税或消费税。二是进料加工。我 国对进料加工实行退税而非免税政策，即进口原料、零部件时 减征进口环节的增值税，在加工复出口时则享受退税待遇。出 口企业开展进料加工业务，应先持主管部门的批件，送主管税 务机关退税部门审核签章，主管税务机关必须登记并将复印 件留存备查。海关凭盖有主管税务机关退税部门印章的外经 贸主管部门的批件，方能办理进口料件登记手册；加工的货物 出口后，可申请办理加工及生产环节已缴纳增值税的出口退 税。三是来料加工。在来料加工方式下，来料进口及成品生产 环节均予以免税，不实行退税。 2援 国外料件加工复出口货物的税务筹划。 （1）当企业出口货物的征税率与其退税率相等时，无论国 外料件加工复出口货物耗用国产料件多少、利润率高低，都应 该选择进料加工方式。因为在进料加工方式下，货物出口后可 以办理全部进项税额的出口退税；而在来料加工方式下，虽然 免征增值税，但进项税额不予办理出口退税，从而增加了出口 货物的销售成本。 （2）当企业出口货物的征税率大于其退税率时，可分为几 种情况：当国外料件加工复出口货物耗用的国产料件较少、利 润率较高时，应选择来料加工方式。在来料加工方式下，免征 增值税，而在进料加工方式下，虽可办理增值税退税，但由于 退税率可能低于征税率，其增值税差额要计入出口货物销售 成本，这就使进料加工方式业务成本较大。当国外料件加工复 出口货物耗用的国产料件较多、利润率较低时，应选择进料加 工方式。进料加工方式下可办理出口退税，虽然因退税率低于 征税率而增加了出口货物的成本，但与来料加工方式相比，随 着耗用国产料件数量的增多，其成本会逐渐抵消，甚至小于后 者的业务成本。若仅从此角度出发，出口企业应选择进料加工 方式。但若从资金运作角度看，进料加工方式占用的资金多， 来料加工方式占用的资金少或不占用资金（外商预付定金的 情况下），而且在进料加工方式下办理退税时，因出口货物退 税率低于征税率而产生的增值税差额计入出口货物销售成 本，势必增大成本、减少利润，可少缴一部分企业所得税。 总之，不同贸易方式或者不同计退税方式对企业的成本 和收益以及现金流量的影响是不同的。出口企业是采用来料 加工还是进料加工方式，要考虑不同的贸易方式下货物所有 权和货物定价权问题。在来料加工方式下，料件和成品的所有 权归外商所有，承接来料加工的企业只收取加工费，出口企业 也没有成品的定价权；而在进料加工方式下，料件和加工成品 的所有权及定价权都属于承接进料加工业务的出口企业，因 此，也可以通过提高国外料件加工复出口货物的售价来增大 出口盈利，从而最大限度地提高出口退税的数额。 二、货物出口方式选择的税务筹划 目前，我国企业出口商品主要有生产企业自营出口、委托 代理出口和买断出口三种方式。自营出口由出口企业自己办 理出口业务，出口商品定价和与出口业务有关的一切国内外 费用以及佣金支出、索赔、理赔等均由出口企业决定和负担， 出口企业直接办理退税，并享有出口退税收入；代理出口是指 货物出口企业委托代理企业办理货物出口；买断出口是指生 产企业把货物卖给出口企业，由出口企业办理货物出口和出 口退税。 当前，外贸企业出口货物应退增值税采取先征后退方式， 而生产企业自营（或委托）出口应退的增值税是执行免、抵、退 税政策。自营（或委托）出口与通过外贸企业出口采取不同的 退税方式，对企业的税负产生不同的影响。当征税率等于退税 率时，自营（或委托）出口与通过关联外贸企业出口，企业的增 值税税负相同。当征税率大于退税率时, 自营（或委托）出口 与通过关联外贸企业出口，企业的增值税税负存在差异。 首先，如果生产企业当期投入料件全部来自国内，当产品 出口价格大于外贸企业的收购价格时，企业通过关联外贸企 业出口产品有利于减轻增值税税负。并且，在产品出口价格确 定的情况下，利用外贸出口可为生产企业进行税务筹划提供 更广阔的空间，因为生产企业在将产品销售给关联外贸企业 时，可以通过压低销售价格进行税务筹划，从而获得更多的利 益。现举例说明。 例1：某中外合资企业A 采购国内原材料生产工业品全 部用于出口，3 月自营出口产品价款为1 053 万元，本月可抵 扣进项税额为100 万元，增值税税率为17%，产品出口退税率 为13%，无上期留抵税金。 若A 企业采取自营出口方式，执行免、抵、退税政策，则 A 企业本月实际增值税税负为-57.88 万元〔1 053伊（17%- 13%）-100〕，即A 企业实际可从税务部门得到税收补贴57.88 万元。若A 企业通过关联外贸企业B 出口，A 企业把产品以 阴财会月刊·全国优秀经济期刊 阴窑24窑 援 上旬 同样的价格（A 企业开具的增值税专用发票注明价税合计 1 053 万元，不含税价为900 万元）销售给B 企业，B 企业再以 1 053 万元的价格出口，则 A、B 两企业本月实际增值税税负 为-64 万元〔900伊（17%-13%）-100〕，即A、B 两企业实际可从 税务部门得到税收补贴64 万元。若A 企业将产品以更低价 格819 万元（此时不含税价为700 万元）销售给B 企业，B 企 业再以1 053 万元的价格出口，则 A、B 两企业本月实际增值 税税负为-72 万元〔700伊（17%-13%）-100〕，即A、B 两企业可 从税务部门得到税收补贴72 万元。 例2：平高公司本月出口商品销售额为8 000 万元，产品 成本为3 200 万元，进项税额为544 万元，假定不考虑工资费 用和固定资产折旧费，增值税税率为17%，退税率为13%。平 高公司可采取不同方式办理出口及退税：淤所属的生产出口 产品的工厂采取非独立核算方式，平高公司采取自营出口方 式，出口退税执行免、抵、退税政策。于A 公司是平高公司下属 的独立核算的进出口公司，集团所有商品均委托A 公司出 口，平高公司出口退税执行免、抵、退税政策。盂以8 000 万元 的价格将出口商品卖给A 公司，由A 公司报关出口并办理退 税，A 公司采取先征后退方式办理退税。分析平高公司采用哪 种方式出口商品最有利。 采用第一种即自营出口方式，平高公司应纳增值税-224 万元〔8 000伊（17%-13%）-3 200伊17%〕，即应退税 224 万元。 如果计算结果为正数，则为应纳税额。 采用第二种即委托出口方式，平高公司应纳增值税的计 算结果与第一种方式相同。 采取第三种即买断方式，平高公司将出口商品卖给A 公 司，开具增值税专用发票并缴纳增值税，应纳增值税 816 万元（8 000伊17%-3 200伊17%），A 公司申请退税1 040 万元 （8 000伊13%）。平高公司实际可获得的退税额为A 公司的退 税额与集团已缴税额之差，即 224 万元（1 040-816）。从计算 结果来看，第三种方式的退税额与前两种方式的相同，但是在 第三种方式下，平高公司在缴纳增值税的同时，还要按应纳增 值税的7%和3%缴纳城建税和教育费附加，而这一部分并不 退，实际增加了平高公司的税负。 采取第四种即买断方式，同时利用转让定价。平高公司应 纳增值税476 万元（6 000伊17%-3 200伊17%），A 公司申请退 税1 040 万元（8 000伊13%），平高公司实际可获得的退税额为 A 公司的退税额与集团已缴税额之差，即564 万元（1 040- 476）。 从以上计算结果可见，集团公司如果设有独立核算的进 出口公司，则可以采用转让定价方式进行税务筹划，选择出口 方式时可采用买断出口;如果不能利用转让定价，企业应改买 断出口为委托出口，即生产企业生产的产品不再销售给进出 口公司，而是委托进出口公司办理出口。这样，可以将出口货 物所含的进项税额抵消内销货物的销项税额，减少整个集团 公司实际缴纳的增值税，而不用等着国家的退税，从而可以减 少企业资金占用，提高资金的使用效率。同时，由于对出口货 物不征增值税，出口企业就不必负担随之而缴纳的城建税和 教育费附加，从而减轻了企业税负。 其次，在进料加工方式下，生产企业在选择出口方式时， 必须权衡来自国外的进口料件价格、生产企业将产品出售给 关联外贸企业的不含税价格、出口产品离岸价（折合为人民 币）三者之间的关系，从而选择最有利的出口方式。同时，生产 企业选择自营（或委托）出口方式时，可通过调整国内料件与 进口料件投入比例进行税务筹划，从而获得更多的利益。 当国外进口材料价格与A 企业把出口产品销售给关联 外贸企业的不含税价格的合计数小于本期出口产品总售价 时，A 企业通过关联外贸企业 B 出口有利于减轻增值税税 负，同时A 企业可利用销售价格进行税务筹划，从而获取更 多的利益。当国外进口材料价格与A 企业把出口产品销售给 关联外贸企业的不含税价格的合计数大于本期出口产品总售 价时，A 企业自营（或委托）出口有利于减轻增值税税负。进一 步研究可发现，在当期投入料件价格为定量时，A 企业可通过 调整国内采购料件与国外进口料件的比例进行税务筹划，并 且国外进口料件所占比例越大，A 企业获得的利益就越多。现 举例说明。 例3：某外资企业A 本年度计划出口价值1 053 万元的 自产产品，产品无内销，当期投入国外进口料件的到岸价为 600 万元，国内采购料件不含税价为200 万元，增值税税率为 17%，产品出口退税率为13%，无上期留抵进项税额。 若A 企业通过关联外贸企业B 出口，假设A 企业以1 000 万元（不含税价）的价格将产品销售给 B 企业，B 企业再以 1 053 万元的价格出口，则 A、B 两企业应纳增值税 6 万元 〔1 000伊（17%-13%）-200伊17%〕。若A 企业自营（或委托）出 口，则A 企业应纳增值税-15.88 万元〔（1 053-600）伊（17%- 13%）-200伊17%〕。显然，A 企业通过自营（或委托）出口能减轻 增值税税负。 三、改变经营方式的税务筹划 例4：黄河公司为生产型中外合资企业，主要生产甲产品 及经销乙产品，具有进出口经营权。该公司在国外有长期、稳 定的客户，每月对乙产品的需求量是100 万件。乙产品工艺比 较简单，黄河公司未自行生产，而是从A 工厂购进后销售给 B 外贸公司出口至国外客户（黄河公司认为办理出口手续很 烦琐，故通过外贸公司出口）。 以一个月的销量100 万件为单位，黄河公司业务的有关 情况为：淤乙产品的制造成本为225 万元，其中材料成本为 200 万元（不含税价，且能全部取得17%的增值税专用发票）。 A 工厂以250 万元的不含税价将乙产品销售给黄河公司，其 当月利润为25 万元，进项税额为34 万元（200伊17%），销项税 额为42.5 万元（250伊17%），应缴增值税 8.5 万元（42.5原34）。 于黄河公司以250 万元的不含税价购进，以275 万元的不含 税价售出，其当月利润为25 万元，进项税额为 42.5 万元 （250伊17%），销项税额为46.75 万元（275伊17%），应缴增值税 4.25 万元（46.75-42.5）。盂B 外贸公司以275 万元的不含税价 （含税价321.75 万元）购进，因黄河公司销售非自产货物无法 开具税收缴款书，因此B 外贸公司无法办理出口退税，购进 全国中文核心期刊·财会月刊阴 援 上旬窑25窑阴 成本为321.75 万元，出口售价为325 万元，利润为3.25 万元， 不缴税，不退税。榆乙产品的征税率和退税率均为17%。黄河 公司可选择以下方案进行税务筹划： 方案1：改变黄河公司中间经销商的地位，变成黄河公司 为B 外贸公司向A 工厂代购乙产品，而黄河公司为B 外贸公 司代购货物向其索取代理费。按该方案运作后由于A 工厂属 生产型企业，其销售给B 外贸公司的自产货物可开具税收缴 款书，B 外贸公司凭该税收缴款书可办理出口退税。具体操作 为：淤A 工厂以250 万元（不含税价）开具增值税专用发票将 乙产品销售给B 外贸公司，同时向B 外贸公司提供税收缴款 书，A 工厂进项税额为34 万元，销项税额为42.5 万元，应缴 增值税8.5 万元。于黄河公司向B 外贸公司收取71.75 万元 代购货物的代理费，应缴营业税3.59 万元（71.75伊5%），利润 为68.16 万元。盂B 外贸公司以250 万元（不含税价）购入乙 产品，同时支付黄河公司71.75 万元的代理费，乙产品出口售 价325 万元，利润3.25 万元，同时购货时应支付42.7 万元的 进项税额，货物出口后能取得42.7 万元的出口退税，因此增 值税税负为0。 按此方案，A 工厂和B 外贸公司的利润及税负未变，而 黄河公司利润增至68.16 万元，少缴4.25 万元的增值税。 方案2：变黄河公司为A 工厂的供货商，由黄河公司购 入生产乙产品的原材料加上自己应得的利润后将原材料销售 给A 工厂，再由A 工厂生产出成品后销售给B 外贸公司，同 时提供税收缴款书，由B 外贸公司办理出口退税。具体操作 为：淤黄河公司以200 万元的不含税价购入材料，取得增值税 专用发票，以 271.75 万元（含税价317.95 万元）销售给 A 工 厂，其当月进项税额为34 万元，销项税额为46.198 万元，应 缴增值税12.198 万元，利润为71.75 万元。于A 工厂以271.75 万元（含税价317.95 万元）购进，以321.75 万元（含税价376.45 万元）的价格将乙产品销售给B 外贸公司，其利润为25 万 元，进项税额为46.198 万元，销项税额为54.698 万元，应缴增 值税8.50 万元，增值税税负及利润额未改变。盂B 外贸公司以 321.75 万元（含税价376.45 万元）购进，出口售价325 万元，利 润3.25 万元未变，购货时支付的进项税额54.698 万元在货物 出口后可全额退税，因此，增值税税负为0，未发生变化。 按此方案，A 工厂和B 外贸公司的利润及税负未变，而 黄河公司利润增至71.75 万元，增值税税负增加7.948 万元 （12.198-4.25）。 方案3：黄河公司以A 工厂应得利润25 万元/月的额度 整体租赁A 工厂生产乙产品的设备（含人工费等），自购材料 加工成成品后直接出口，使乙产品变成自产自销。在此种方式 下，黄河公司出口应享受生产企业的免、抵、退税政策。由于购 进200 万元的材料负担34 万元的进项税额，该产品以325 万 元报关出口后可退增值税34 万元。因此增值税税负为0，成 本为250 万元（225+25），销售价格为325 万元，利润为75 万 元。茵 融资租入固定资产的所得税纳税调整 辽宁辽东学院 伊 虹 《企业会计准则第21 号—— —租赁》（CAS 21）规定：在租 赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最 低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值， 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为 未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中 发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税 等初始直接费用，应当计入租入资产价值。《企业所得税法实 施条例》规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款 总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税 基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承 租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。 从以上规定可以看出，企业会计准则与税法在融资租入 固定资产的初始计量规定上存在差异，造成融资租入固定资 产初始确认时会计账面价值与计税基础不同，导致后续期在 计算企业所得税时需要进行纳税调整。由于纳税调整的计算 比较复杂，笔者结合实例进行分析。 例：2007 年12 月1 日，甲运输公司与乙租赁公司签订了 一份融资租赁20 辆货车的租赁合同。合同规定：租赁期开始 日为2008 年1 月1 日；租赁期为3 年，每年年末支付租金 240 万元；租赁期满时，甲公司享有优惠购买该批货车的选择 权，购买价为30 万元，估计该日租赁资产的公允价值为 100 万元。该批货车于2007 年12 月31 日运抵甲公司，当日投入 运营；甲公司决定租赁期满时，购买该批货车；甲公司采用年 限平均法计提固定资产折旧，于每年年末一次确认融资费用 并计提折旧；租赁开始日该批货车的公允价值为600 万元；租 赁内含报酬率为10%。假设未发生可归属于租赁项目的手续 费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用。 一、融资租入的固定资产初始计量存在可抵扣暂时性差 异，但不需要进行纳税调整 1. 按照企业会计准则的规定，计算融资租入固定资产的