中小企业税务筹划结论

要］中小企业在我国社会经济的发展中扮演着重要角色。如何才能利用税法促进中小企业的发展已经成为社会各界探讨的热点话题。税务筹划在国外的发展已经相对成熟,在我国还只是刚刚起步,但发展速度快,很多企业已经开始注重通过税务筹划来减少不必要的开支,从而提升企业竞争力。企业的税务筹划是在依法纳税的前提下进行的,主要在于提升中小企业的财务管理水平,增强企业理财意识。

　　［关键词］中小企业；税务筹划；筹划方法

　　［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）31-0094-02

　　随着我国市场经济的不断发展,税收已经普及到经济社会的各个领域,作为企业纳税人都有减轻税负的动机,以最小的投入获取比较好的产出,这是企业进行税务筹划的主要出发点。本文主要就中小企业的税务筹划进行了分析,对中小企业税收筹划的目标以及优化中小企业税收筹划的方法给予了分析,以期提升我国中小企业的税收筹划水平。

税务筹划的概念

　　税务筹划又被称作是纳税筹划,其本质是纳税人为了维护自己的权益,在法律范围内,通过对理财活动、经营活动的事先活动与安排以达到减少纳税额度的目的,是通过纳税合理规避从而达到利益最大化的一种经济行为。税务筹划的主要特点是它是一项事前行为,具有一定的预见性、长期性以及合法性等特点。

　　税务筹划产生的主要原因是经济利益的最大化,这是资本的本质所必需的。税务是企业日常的一种支出行为,作为企业肯定希望越少越好,减轻企业的税务是企业最为直接的税务筹划动力。

中小企业进行税务筹划的现状分析

　　随着税务筹划在很多大型跨国公司企业的普遍使用,已经使得国内很多中小企业对于税务筹划越来越重视。但在进行税务筹划过程中,也要树立起风险意识,从而避免出现偷税漏税,难以实现税务筹划的问题。税务筹划在西方已有很长的历史,而在中国很多中小企业却才刚开始进行税务筹划方面的尝试。

　　减轻税务负担是中小企业进行税务筹划的主要目标。企业作为纳税人,最大化的减少纳税额度,追求自身经济利益是其永恒的目标。中小企业需要自我发展,通过生产经营活动获取经济利益,从而保证企业的健康发展。要实现企业经济利益的最大化,一方面靠收入扩大,而另一方面则靠的是成本降低。税务成本可以看做是企业的一项开支,企业减轻税务有利于实现经济利益的最大化。

我国中小企业税务筹划的常用方法

1 事前税务筹划

　　企业税务筹划的事前筹划是在进行投资新项目或者是企业成立之初所进行的税务筹划。进行事前筹划侧重对税务的预见性,主要需要了解企业的成产经营的情况、资金的构成以及企业产品和人员情况,当然最重要是要了解企业可能享受到的一些税务优惠以及企业可能涉及的一些税种。如对于印花税的筹划,很多企业认为印花税的金额小,对印花税不够重视。印花税是按照基本公积和实收资本的额度来进行收取的。所以企业在注册其公司的时候,只要可以达到公司法规定的最低额度就达到了筹划的目的,既可以减少印花税的税额,还可以降低负有限责任的风险。

　　固定资产的折旧方面,一般企业会尽可能的采取加速折旧法。这样可以使企业在固定资产的投资尽快收回，从而降低资产投资的风险；在进行增值税筹划的时候,进行税额的入账时间和数额直接影响到了当期的纳税额。这就要求企业在支付货款的时候尽早取得进项税发票。以便使得进项税额可以足额扣除。对于有进出口权的企业应该尽力扩大出口的销售额,出口的部分有可能享受“免抵退”或者零税率的国家政策,可以增加企业的税后收益。在进行企业员工的个人所得税筹划时,企业应该将员工的工资与奖金进行各个月份的平均发放,以避免出现超过额定限额而增加不必要的税额。

2 事中税务筹划

　　事中的税务筹划发生在企业生产经营的过程中,随着市场的变化,企业经营方面也会发生各种调整,此时同样涉及税务筹划,此时的税务筹划主要是对事前的税务筹划进行补救性措施以减少税负,此时需重点注意成本的筹划,在会计计算方法上,对于可以享受优惠政策的与不能享受税务优惠的产品区别开，不能混合进行销售成本计算。对外投资方面,如果不需要控股的,要考虑投资的比率。低于20%的可采用成本法,成本法不需要按期调整,所以可以递延纳税。

中小企业在进行税务筹划中存在的主要问题

　　一方面中小企业的管理层对税务筹划不够重视,对税务筹划以及税务筹划的作用认识不足,这为中小企业进行筹划增加了很多不确定性和风险。另一方面,国家税务政策的变化也是企业进行税务筹划的风险之一,由于税务筹划主要发生在事前,中途如遇国家税务政策的调整,很容易使原先合法的税务措施变得违法。另外企业对自身税务筹划的目的不够明确也是导致企业税务筹划产生风险的重要方面。

改进中小企业税务筹划的对策分析

1 正确认识中小企业税务筹划的目标

　　税务筹划的目标是在一定的条件下,进而追求税后利润的最大化,从而实现企业的利益最大化和企业财务目标。作为中小企业,税务筹划的目标是减少税务,实现经济利益最大化,因此中小企业在进行税务筹划的过程中,一定要树立起来风险意识。认真分析各种风险可能产生的不利因素,从而采取积极有效的预防措施,从而避免陷入偷税漏税,触犯国家法律,达到实现中小企业进行税务筹划的最终目标。

2 选择有效的税务筹划方法

　　税务筹划是在税法允许的范畴之内,以实现税后利润最大化作为目标。那么中小企业首先要做的就是要选选择低税负的方案。一般选择低税负的方案可以选择税基最小、适用税率最小以及减税最大化等内容。另外可以进行投资地区的选择,不同地区的税率政策会有所不同,企业在进行对外投资的时候,需要考虑适合投资区域的税务政策的内容。最后,在税法所允许的范畴内,应该选择递延纳税,从而有利于企业资金的合理使用。递延纳税一般包含申请延缓纳税以及递延税基两个方面。另外在会计准则的范畴内实现低税负的最优方案,如选择在费用的分摊方法以及固定资产折旧的计提方法等方面做出最优选择。

3 注重筹划人才的培养建设

　　企业税务筹划是一项高层次的系统工程和理财活动,这就要求税务筹划人员不仅仅要具备会计方面的知识,还需要具备金融、投资等方面的专业知识。中小企业由于受制于规模等方面的限制,人才队伍不够健全,很多工作不能独立完成,这种情况下,可以请税务筹划的专家来进行企业的税务筹划,以此来提高企业税务筹划的规范性与合理性。同时企业自身也要加强企业会计人员培养,从而提升自己筹划队伍的建设水平。

4 优化企业税务筹划的环境

　　中小企业应该正确树立依法纳税的理念,这个是进行税务筹划的先决条件。同时要依法进行财会会计凭证,账册报表的设立,这是企业进行税务筹划的前提条件,因此中小企业首先要规范会计基础工作,为进行税务筹划打下牢靠的基础环境。另外企业在进行税务筹划的过程中,要注意遵循成本效益的原则,以保证企业税务筹划目标能够实现。在进行税务筹划时,只有充分的考虑到了税务筹划的成本,这一项税务筹划的方案才是合理和可接受的,只有当税务筹划的成本低于所得的收益的时候,这项税务筹划的方案才是可以被接受的。一项成功的税务筹划方案必然是多种方法合理优化的结果,其选择的标准是在企业税负相对小的情况下,实现企业整体利益的最大化。

结 论

　　总之,税务筹划是一项复杂的系统工程,涉及面极广,是一个理论与实践并重的专门领域。税务筹划对企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义,理应引起企业和国家的高度重视,希望广大企业在正确引导、正确使用这项经济手段的过程中,更加合理地减少税负，避免风险,使企业更好地赢利。

　　参考文献：

　　［1］靳丽萍.税务筹划在科技型企业财务管理中的应用［J］.山西财税,2009(12).

　　［2］邝健斌.浅谈企业财务管理中的税务筹划［J］.财经界,2010(1).

　　［3］唐玮.浅析税务筹划在实务中的应用［J］.辽宁教育行政学院学报,2008(10).

　　［4］王秋军,李振怀.税务筹划的应用［J］.时代经贸,2007(S9).

目的

在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税(TaxSavings)的经济利益。

意义

有利于增加企业可支配收入。

有利于企业获得延期纳税的好处。

有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益。

有利于企业减少或避免税务处罚。

有利于国家税收政策法规的落实。

有利于增加财政收入。

有利于增加国家外汇收入。

有利于税收代理业的发展。

扩展资料：

现阶段导致中小企业税收筹划风险主要有以下四个方面因素：

税收筹划基础不稳导致的风险

中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，甚至企业还有偷逃税款的前科，或违反税法记录较多等等，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强

税收政策变化导致的风险

税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。

税务行政执法不规范导致的风险

收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。

税收筹划目的不明确导致的风险

税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。

如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。

参考资料：百度百科—税收筹划（一种企业筹划行为）

纳税筹划是税收征纳双方在为各自税收利益进行博弈的过程中纳税方理性选择、规划的结果，是增强企业综合竞争力的有效手段，与降低企业经营管理活动中其他费用支出同等重要。了解、学习发达国家企业纳税筹划模式、做法，对探索我国企业纳税筹划之路会有一定的借鉴意义。　　

　　纳税筹划的国际比较　　

　　纳税筹划发展现状比较

　　纳税筹划在发达国家早已成为一个成熟、稳定的行业，有相当数量的从业人员，且专业化趋势十分明显。许多企业都聘用各类专门人才从事此项活动，以节约税金支出，同时也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的咨询和代理业务。如今美国约有50的企业其纳税事宜是委托税务代理人代为办理的，日本有85以上的企业委托税务师事务所代办纳税事宜，澳大利亚约有70以上的纳税人也是通过税务代理人办理涉税事宜的。在国外，尤其是大企业在已形成的财务决策活动中，有纳税筹划先行的习惯性做法，这可从我国涉外企业投资前将税法和相关规定作为重点考察内容中看出。跨国公司对纳税筹划更为重视，不少跨国公司成立了专门的税务部，高薪聘请专业人士，每年用在纳税筹划上的支出相当可观，当然节税带来的收益也相当可观。在我国，纳税筹划不仅开始进入人们的生活，企业的纳税筹划欲望也在不断增强，而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，纳税筹划更被一些业内人士和专业税务代理机构看好，不少机构已开始介入企业纳税筹划活动。

　　商品课税筹划比较

　　国外企业的纳税筹划一般不涉及产品课税，除了增值税、消费税等产品课税的税款要加到消费者价格中去由消费者负担因而筹划的必要性较小以外，商品课税的筹划空间不大也是一个重要原因。国外实行增值税的国家一般对商品和劳务一律开征增值税，而且增值税的课征往往只对商品通过零税率或低税率实行优惠，而不对特定的企业进行优惠，这样企业从事同一种产品、商品生产和经营活动面对的增值税待遇是相同的。另外像美国产品课税实行在零售环节课征的销售税模式，生产和批发企业从事经营活动无需缴纳销售税，因此也谈不上纳税筹划；零售企业从事经营一律要按本州统一的税率就其销售额纳税，所以基本上没有筹划的机会。我国的情况则与国外有很大差异，首先，增值税在我国是一个主要税种，现行的增值税制度存在大量的企业优惠，生产或销售同一产品的企业相互之间增值税税负就可能不同，这样税收优惠政策必然会驱使税负重的企业进行增值税的纳税筹划，否则将无法与享受增值税优惠的企业进行公平竞争。其次，我国目前实行增值税与营业税并行的商品课税制度，因而存在混合销售和兼营的问题，加之增值税和营业税的税负不同，就给企业进行商品课税的筹划提供了空间。如某生产经营核电设备并兼营核电设计、建筑安装的企业，拟接受委托承建一个核电站，设工程总造价为9000 万元，根据测算，该项目的设计、技术服务费为2000万元，项目土建安装费为2000万元，设备供应价为 5000万元。如果将该项目签订一个总合同，则属于一个典型的混合销售合同，按照税法的有关规定，该企业应全额缴纳增值税。如果设备部分的购进价为 4000万元，则需缴纳流转环节（即增值税）850万元（9000×17-4000×17）。但如果与对方的合同分别签订，即签订一个2000万元的技术服务合同，一个2000万元的建筑安装合同，一个5000万元的设备供货合同，则应缴纳营业税160万元（2000×5 2000×3），应缴纳增值税170万元（5000×17-4000×17），该企业合计应缴纳流转环节税为320万元。当然，企业要想实现该纳税目标，需要筹划人员事先对该工程项目的相关事项进行调研、测算，在此基础上做出各种备选方案再进行比较、确定，并切实参与合同的谈判和签订工作，还要在会计上进行分别核算。正是由于上述原因，我国企业非常重视商品课税的筹划。

　　所得课税筹划比较

　　在欧美国家，一提起纳税筹划，主要是指对所得税的筹划，所得税需要纳税筹划主要是因为它不容易转嫁，纳税人一般要最终负担自己缴纳的税款。这样所得税就成为企业从事经营活动的一种成本，缴纳越多，其税后实际收益越少。对此进行筹划，可以降低税收成本，提高投资的边际税后收益率。另外，由于所得税税款不能在税前扣除，所以进行筹划减少的应纳税额，不会相应增加其应税所得额，换句话说，纳税筹划带来的利益是免税的，所以在国外，所得税的筹划较为普遍。在我国，所得税的纳税筹划更是为企业所重视，这是因为它不仅在企业的纳税活动中占有重要的地位，而且它的税源大，税负弹性也大。由于企业所得税计税依据为应纳税所得额，税法规定企业应纳税所得额=收入总额－允许扣除项目金额，具体计算过程又规定了复杂的纳税调增、纳税调减项目，因此，企业进行纳税筹划的空间就更大了。

　　发达国家企业纳税筹划的启示

　　借鉴西方国家尤其是美国的纳税筹划理论，对拓展我国税收理论研究的范围和广度有一定启示。突破传统的国家税收理论的局限，既从国家财政角度和宏观调控角度研究税收，也从企业财务角度和微观企业行为角度分析税收。在市场经济条件下，由于企业具备了自我约束和自我激励的机制，这样包括纳税筹划在内的各种经营策划不仅成为可能，而且对企业至关重要，国家税收作为一项企业经营附加成本，必然会越来越受到企业的重视。与此同时，纳税筹划完全是在法律允许的范围内做出的决定，是税法赋予企业自主选择权利的表现，它不仅在形式上有法律条款为依据，实质上也符合税收立法精神。企业有权力选择安排经营活动、财务活动，当然也有权充分利用国家税收优惠政策。事实上，企业作为盈利性的经济组织，其运作应重点关注它的经济性，经济性注重的是最大限度地满足股东的利益。企业也有它的社会性，即如何满足社会其他利益相关者的利益。经济性和社会性既有一致的一面，有时它们又是相悖的，但无论如何企业对待经济性和社会性的主次是分明的，企业追求的社会性是不违背经济性的社会性，只要适合经济性目标而不违法就是可行的。因此纳税筹划是企业的一种理性行为，不管如何评价它的动机，有一点是值得肯定的，那就是它和企业其他行为一样，也是企业的一种竞争策略。

　　研究发达国家纳税筹划模式，更新纳税观念。企业为获取一定的税收利益，会趋向国家支持并给予税收优惠的行业、领域，这可以引导纳税人向国家政策鼓励的方向发展和经营，促进国民经济协调、健康地发展。对企业来说，税收成本同其他经营成本一样不可避免，而只能尽可能地减少它，这必然要求合理地进行纳税筹划，并且税法和有关财务会计制度的弹性存在又为此提供了可能。随着税务机关税收征管水平的日益提高，依法纳税成为必然，企业再通过简单的“税务协调”已不能达到目的。因此，更新纳税观念，认清逃税、偷漏税的违法本质，树立全新的守法、诚信意识，精打细算，通过合法途径减低纳税成本，增强企业理财能力，是企业走向理性成熟的现实选择。

　　学习发达国家纳税筹划组织管理方式，建设我国企业纳税筹划行业自律组织。纳税筹划可促进税制的完善和税收征管水平的提高，已经为发达国家的实践所证实。放眼国外成熟的纳税筹划市场，其拥有的不仅是成熟的市场群体和筹划意识，更重要的是整个纳税筹划行业存在行业自律性组织进行自我监管；拥有众多专业报刊，形成良好的研究氛围；辅以一定的资格认定制度，为行业入门设置较高的 “门槛”；多年经营形成了优胜劣汰机制，留下的都是具有较高商誉的事务所和从业人员。这些都是我国需要借鉴学习的。