开始前，先问各位一个问题，你知道老板给自己发多少工资么? 有的人说:5000块，按个税起征点发工资，钱不够用，再向公司借。 还有的人说:公司都是老板的，发什么工资，还要交个税。 那么给老板发多少工资才合适呢?该怎么发? 今天我就抛砖引玉，分享一个给老板发工资的个税筹划小案例。 假设该公司为一人有限责任公司，每年利润总额500万元，无纳税调整事项，税后利润全部分配给老板。基本方案方案一就是不给老板发工资。 首先，公司要缴纳25%的企业所得税:500*25%=125(万元)，税后利润:500-125=375(万元)。 然后，如果年底分红的话，还要缴纳20%的个人所得税:375*20%=75(万元)。 总税额:125+75=200(万元)。 可能有的老板觉得既然分红要交税，干脆每个月给自己发5000元工资，刚好个税起征点，缺钱的时候直接采用借款的方式。 但出来混，总是要还的。 根据税法规定，老板向公司借款，没有在年底前归还，且没用在生产经营方面，该笔借款视同分红，缴纳20%的个人所得税。 该方案的政策依据如下: 企业所得税: 《企业所得税法》第一条规定:“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。” 《企业所得税法》第四条规定:“企业所得税的税率为25%。” 《企业所得税法》第二十二条规定:“企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。” 个人所得税: 《个人所得税法》第二条规定:“下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税:(六)利息、股息、红利所得” 《个人所得税法》第三条规定:“(三)利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。” 《个人所得税法》第六条规定:“应纳税所得额的计算:(六)利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。” 《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税〔2003〕158号)规定:“纳税年度内个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。”纳税筹划方案方案二为每月给老板发1.8万元的工资，年底发14.4万元的年终奖，总共:1.8*12+14.4=36(万元)。 第一，每月发1.8万元工资，一年收入为21.6万元;一个月的起征点为5000元，一年就是6万元;专项扣除每月个人缴交的五险一金0.405万元(1.8*(养老保险8%+医疗保险2%+失业保险0.5%+住房公积金12%))，一年就是4.86万元;假设不考虑个税专项附加扣除，比如住房贷款利息、子女教育等。 我们可以得到年应纳税所得额:21.6-6-4.86=10.74(万元)。 按综合所得税率表，10.74万元在第二区间，对应税率为10%，速算扣除数为2520元。
工资部分的个人所得税:10.74*10%-0.252=0.82(万元)。 第二，年底发14.4万元的年终奖，根据财税规定，不并入当年的综合所得计税。 全年一次性奖金收入除以12:14.4/12=1.2(万元)，按照按月换算后的综合所得税率表，1.2万元在第二区间，对应税率为10%，速算扣除数为210元。
年终奖部分的个人所得税:14.4*10%-0.021=1.42(万元)。 多说一句，全年一次性奖金单独计税优惠政策，已延长至2023年12月31日。
第三，全年公司给老板发的工资21.6万元，五险一金8.62万元(21.6*(养老保险16%+医疗保险10%+失业保险0.5%+工伤保险0.9%+生育保险0.5%+住房公积金12%))，年终奖14.4万元，总共:21.6+8.62+14.4=44.62(万元)。 利润总额减少44.62万元，缴纳25%的企业所得税:(500-44.62)*25%=113.85(万元)，税后利润:500-44.62-113.85=341.53(万元)。 年底分红，缴纳20%的个人所得税:341.53*20%=68.31(万元)。 总税额:0.82+1.42+113.85+68.31=184.4(万元)。 该方案的政策依据如下: 个人所得税: 《个人所得税法》第六条规定:“应纳税所得额的计算:(一)居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。” 《个人所得税法》第六条规定:“本条第一款第一项规定的专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等;专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。” 《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)第一条规定:“(一)居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表(以下简称月度税率表)，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为:应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数” 《财政部 税务总局关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》(财税〔2021〕42号)第一条规定:“《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)规定的全年一次性奖金单独计税优惠政策，执行期限延长至2023年12月31日。”回顾总结最后，我们来比较一下这两个方案的总税额差异。 方案二-方案一:184.4-200=-15.6(万元)。节税15.6万! 对，你没看错，仅仅因为给老板发了36万工资，就少交了15.6万的税。 这一切是怎么做到的? 其实这个案例本质上是采用了两个纳税筹划的基本技巧。 一是变换税目降低适用税率，在计算个人所得税时从税率20%的分红变更为税率10%的工资，在计算企业所得税时从不能税前扣除的分红变更为可以税前扣除的工资。 二是利用税收优惠减轻税收负担，充分运用全年一次性奖金单独计税的优惠政策，降低税负。 让我们「拆掉思维里的墙」，去思索如何运用财务知识创造价值。 美国黑石集团创始人苏世民曾说「处于困境中的人往往只关注自己的问题，而解决问题的途径通常在于你如何解决别人的问题」。
今天的案例，你学会了吗?END
税务筹划案例分析税务筹划技巧与实务
私营企业组织形式的筹划
私营企业包括私营有限责任公司、私营股份有限公司、私营合伙企业和私营独资企业四种组织形式。私营有限责任公司和私营股份有限公司具有法人资格，对企业债务承担有限责任，由于公司与其股东是两个不同的法律主体，在征税时对公司和股东实行双重征税，即对公司征收企业所得税，对股东取得的工资薪金所得、分得的税后利润征收个人所得税。私营合伙企业和私营独资企业不具有法人资格，对企业债务承担无限责任，在征税时按照"个体工商户的生产、经营所得"项目征收个人所得税。
利用组织形式进行纳税筹划是每个"准纳税人"在注册登记前必须考虑的，这就要求投资人在确定组织形式前充分调研，搜集经营地的行业信息，估算盈利水平，综合分析所得税税负，依靠纳税筹划赢在起跑线上。
综合考虑企业所得税和个人所得税税负及企业的经营风险、经营规模、管理模式、投资额等因素，选择适合自身实际情况的企业组织形式，实现投资收益最大化。
查账征税与核定征收方式的筹划
所得税的征收有两种方法：查账征收与核定征收。对财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的单位，采用查账征收的方式；对经营规模小、会计核算不健全的纳税人，采用定额征收、核定应税所得率征收及其他核定征收方式。以核定应税所得率的征收方式而言，对不同行业的应税所得率仅规定了比例范围，同一行业最低比例与最高比例差异较大，有利于税务机关操作，但缺乏具体的认定标准，随意性较大，很可能造成同一行业的企业税负不均，增加企业的经营风险和税负。如果企业经营多业的，税法规定无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定适用的应税所得率，可能导致适用较低应税所得率的业务按照较高的应税所得率征税。此外，实行核定征收的企业，不能享受所得税的优惠政策，相比之下，查账征收的方式可以享受部分税收优惠待遇，涉税风险较小，便于投资者和税务机关全面掌握企业的生产经营情况。
不少私营企业经营规模小，会计核算不健全，只能采用核定征收的方式，甚至一些私营企业为逃避税收，缩小规模，异地经营，以大化小，退回小本经营的个体户状态，放弃查账征收的方式。私营企业规模小，无法形成产业优势，会计核算不健全，降低了企业经营管理的水平，综合权衡，私营企业选择查账征收方式，不仅降低涉税风险，而且有利于企业的长远发展，这需要企业依照国家规定设置账簿，核算收入、成本、费用，并按期办理纳税申报。
将部分业务招待费转化为业务宣传费
业务招待费是私营企业必不可少的日常支出，不少私营业主将个人及家庭餐饮、食品、娱乐支出的发票拿到企业报销，这种人为增加企业费用的做法并不可取。税法对业务招待费的扣除采用"两头卡"的方式，一方面，企业发生的业务招待费只允许按照发生额的60%扣除，将业务招待费中的个人消费部分去掉，另一方面，设定业务招待费最高扣除限额为当年销售（营业）收入的5‰，防止企业多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况。
由于企业发生的业务招待费无论是否合理，都不允许全额扣除，首先，企业应控制并压缩业务招待费支出金额，严格区分业务招待费与其他费用，不要把差旅费、会议费、交通费、董事费等其他开支混入业务招待费，企业参加产品交易会、展览会发生的餐饮费、住宿费，应作为业务宣传费列支。其次，企业可以将部分业务招待费转化为业务宣传费，增加费用的税前扣除金额。例如，将某些餐饮招待费改为赠送给客户的礼品，在礼品上印上企业的名称或标志，附带企业的宣传资料，或者邀请客户参加企业举办的产品推介会，要求参会人员签到，并为参会人员提供餐饮和住宿，由此产生的费用作为业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
私营公司的捐赠与个人捐赠结合进行筹划
随着经济的发展和企业社会责任意识的增强，越来越多的私营业主热心公益事业。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。利润总额只能在会计年度终了后才能计算出来，而捐赠是在年度期间发生的，如果企业捐赠前不进行纳税分析，可能使企业因捐赠背负额外的税负，而将私营公司的捐赠与个人捐赠结合起来，企业承担社会责任的同时，也可获得节税收益。
注意划分企业经营支出和投资者个人支出
目前不少私营企业会计核算不规范，要求财务人员报销其个人或家庭消费性支出，将企业资金用于个人或家庭购买汽车、住房也不进行纳税申报，或者以借为名公款私用偷税漏税，一旦被税务机关查实，会给企业和投资者造成严重的损失。
税法规定，个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照"个体工商户生产经营所得"项目计征个人所得税；除上述企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照"利息、股息、红利所得"项目计征个人所得税，并且企业的上述支出不允许在所得税前扣除。
此外，为了避免部分企业股东以"借"为名，挪用公款私用，偷逃税款，税法规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照"利息、股息、红利所得"项目计征个人所得税。
投资者分红与工资、薪金所得的筹划
由于企业所得税法取消了计税工资的限制，私营公司的投资者领取的工资、薪金所得，只要是合理的工薪支出，允许税前扣除，而投资者分得的股利红利所得，属于税后利润分配，不得税前扣除，投资者可以在分红与工薪所得之间进行选择，合理降低所得税税负。
税务筹划案例
案例1：如某私营有限责任公司董事长2011年5月打算以公司的名义通过中华慈善总会向西部农村义务教育捐赠400万元，公司2010年利润总额2800万元，该董事长获得红利280万元，预计2011年利润总额3000万元，该董事长可获得红利300万元，按照规定，公司捐赠的扣除限额为360万元（3000×12%），剩余40万元捐赠支出很可能不允许税前扣除，额外增加企业所得税10万元。如果该董事长以公司名义捐赠360万元，以个人名义从红利所得中捐赠40万元，按照个人所得税法的规定，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。
由于企业所得税法设定了公益性捐赠的扣除比例，不少私营企业以公司名义捐赠得少，而以投资者个人名义捐赠得多，这是一种理性的做法。从股东利益出发，企业限定捐赠金额是必要的，作为补充举措，大股东以个人名义追加捐赠，这样既表达了爱心，又减轻了税负，是理性的商业与带有感情色彩捐赠的最好结合。
案例2：甲企业位于某市市区，企业除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、烟囱、水塔、变电塔、游泳池、停车场等建筑物，总计工程造价10亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施工程造价2亿元。假设当地政府规定的扣除比例为30%。
方案一：将所有建筑物都作为房产计入房产原值。应纳房产税=100000×（1-30%）×1.2%=840（万元）。
方案二：将游泳池、停车场等都建成露天的，在会计账簿中单独核算。应纳房产税=（100000-20000）×（1-30%）×1.2%=672（万元）。
由此可见，方案二比方案一少缴房产税168万元。
税收筹划是一个企业走向成熟、理性的标志，它是企业一种长期行为和事前筹划活动，需要具有长远的战略眼光，要着眼于总体的管理决策之上，有时还要与企业发展战略结合起来，选择能使企业总体收益最大、最优的方案。只有这样，才能真正做到“节税增收”。
企业接收股东划入资产的纳税筹划技巧及典型案例分析企业接收股东划入资产的纳税筹划技巧及典型案例分析
国家税务总局公告2014年第29号第二条第(二)项规定：企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。下面是我为大家带来的企业接收股东划入资产的纳税筹划技巧及典型案例分析，欢迎阅读。
(一)纳税筹划的法律依据
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)第二条第(一)项规定：企业接收股东划入资产(包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同)，凡合同、协议约定作为资本金(包括资本公积)且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。
国家税务总局公告2014年第29号第二条第(二)项规定：企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。
根据本条规定，企业接受股东划入资产的税务处理，分为两种情况，第一种情况，作为接受投资处理，即：无需作为收入缴纳企业所得税;第二种情况，作为收入处理，即：按照接受捐赠，计入应纳税所得额。
《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函【2008】60号文件)第八条规定：企业接受的捐赠和债务豁免,按照会计准则规定符合确认条件的,通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠,从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入,应作为权益性交易,相关利得计入所有者权益(资本公积)。
企业会计准则解释第5号》第六条：问：企业接受非控股股东(或非控股股东的子公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，应如何进行会计处理?
答：企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合收入确认条件的，通常应当确认为当期收益;但是，企业接受非控股股东(或非控股股东的子公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益(资本公积)。
企业发生破产重整，其非控股股东因执行人民法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有的.该企业部分股份向企业债权人偿债的，企业应将非控股股东所让渡股份按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益(资本公积)，减少所豁免债务的账面价值，并将让渡股份公允价值与被豁免的债务账面价值之间的差额计入当期损益。控股股东按照破产重整计划让渡了所持有的部分该企业股权向企业债权人偿债的，该企业也按此原则处理。
由此可见，企业会计准则对无论控股股东，还是非控股股东的投入，均分为两种情形，符合收入确认条件的，作为收入处理，否则作为资本金(资本公积)处理，这种规定同29号公告规定是相符的。、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)的税收政策与股东划入资产的会计准则界定保持一致。
(二)纳税筹划方案
为了节省税收负担，企业在进行纳税筹划时，最有利的纳税筹划工具是合同，即企业必须在合同签订环节或必须通过合同进行纳税筹划。本案例中的纳税筹划技巧是：企业接收股东划入资产行为，必须签订投资或增资协议，在投资合同或增资协议中明确投资或资资作为资本金(包括资本公积)处理，而不能签订捐赠协议，作为捐赠处理。
[分析：某企业接受股东资产划入的纳税筹划技巧]
案情介绍
集团公司甲以货币资金100万元投资设立资产管理有限公司乙;一个月后，集团公司甲与资产管理有限公司乙达成协议，在协议书中明确：集团公司甲以货币资金200万元及评估价值为30641万元的土地使用权划入资产管理有限公司乙，请分析如何纳税筹划使企业乙的税负最低?
纳税筹划技巧
本案例中的乙公司接受甲集团划入资产的纳税筹划，主要通过合同签订来实现。有两种合同签订技巧：
第一种是集团公司甲与资产管理公司乙签订资产无偿划入协议或捐赠协议书。
第二种是集团公司甲与资产管理公司乙签订投资或增资协议书，协议书中明确：集团公司甲以货币资金200万元及评估价值为30641万元的土地使用权向资产管理有限公司乙进行增资，增资后资产管理公司乙实收资本300万元，资本公积为30641万元。
纳税筹划技巧的税负分析
如果按照第一种合同签订方案，根据国家税务总局公告2014年第29号第二条第(二)项规定：企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。基于此规定，乙企业应该缴纳企业所得税30641万元×25%=7660.25(万元)。
如果按照第二种合同签订技巧，根据国家税务总局公告2014年第29号第二条第(一)项规定：企业接收股东划入资产(包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同)，凡合同、协议约定作为资本金(包括资本公积)且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。则乙公司不缴纳企业所得税30641万元×25%=7660.25(万元)。因此，第二种合同签订技巧比第一种合同签订技巧节省税收7660.25万元。
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