青海企业税务筹划案例范文

浅析增值税的税收筹划

摘要增值税是我国第一大税种，是企业的主要的税负，在当前经济环境下，合理进行增值税税务筹则，可以降低企业负担，提高企业的经济效益和竞争力。对于企业的生存和发展具有重要的意义。本文按照增值税税收筹划的思路对企业税务筹划问题进行讨论，首先对我国现行的增值税的特点进行分析，然后找增值税的税收筹划点，最后对税收筹划点的进行具体分析。企业作为自主经营、自负盈亏的模拟法人企业，依法纳税是企业应尽的义务；同样，研究国家税收政策、合理节约税负支出也是企业应有的权利。

关键词：增值税;税收筹划;税收筹划点

录

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税收筹划的概念与特征... 1

(一)税收筹划的概念... 1

(二)税收筹划的特征... 1

增值税筹划点分析... 2

利用纳税人身份选择进行税务筹划... 2

混合销售和兼营业务的税收筹划... 2

利用税率进行增值税筹划... 3

利用税收优惠政策... 3

利用合理的费用抵扣政策... 3

增值税筹划目前面临的问题... 3

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引言

随着我国市场经济的逐步发展，税收筹划逐渐成为企业降低税负，取得税后收益最大化的主要工具。但是，由于观念意识的障碍和对相应的企业行为判定不准确，导致人们在熟悉上、理解上对税收筹划的内涵产生偏差和混乱。

因此，正确理解税收筹划的含义，积极面对税收筹划的风险，对我国企业更好地开展税收筹划这一活动具有非常重要的现实意义。税收筹划在给企业带来节税效应的同时还具有其他的效应。本文分析了税收筹划产生的背景，原则，增值税筹划的方式等来实现企业价值最大化;政府利用它来引导企业，实现国家税收宏观调控的目标。

在以上分析的基础上，本文通过利用纳税人身份，企业选择销售方式，利用国家优惠政策和合理费用抵扣政策四个方面论述了增值税的税收策划。

税收筹划的概念与特征

(一)税收筹划的概念

　　税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划，是指纳税人在不违反税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴税款目的的一种财务治理活动。狭义的税收筹划，是指纳税人在税法答应的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务治理活动。无论是广义定义中的“少缴税款”，还是狭义定义中的“节税”，都不应成为税收筹划的目的。

(二)税收筹划的特征

　　从税收筹划的产生及其定义来看，税收筹划有如下三个主要特征：

合法性

　　税收筹划是根据现行法律、法规的规定进行的选择行为，是完全合法的。不仅仅是合法的，在很多情况下，税收筹划的结果也是国家税收政策所希望的行为。我们要在法律许可的范围内进行税收筹划，而不能通过违法活动来减少缴税额度，税收筹划的行为至少是不被法律所禁止的。因此，我们要熟悉现行的法律和政策规定，科学、合理和周密的安排，以达到少缴税款目的的。

选择性

　　企业经营、投资和理财活动是多方面的，如针对某项经济行为的税法有两种以上的规定可选择时，或者完成某项经济活动有两种以上方法供选用时，就存在税收筹划的可能。通常，税收筹划是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。

筹划性

　　在应税义务发生之前，企业可以通过事先的筹划安排，如利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，选择申报方式等途径对应纳税额进行控制，即税负对于企业来说是可以控制的。从税收法律主义的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的，因此，从理论上来讲，应该纳多少税似乎也应当是法律所明确规定的。

增值税筹划分析点

(一)利用纳税人身份选择进行税务筹划

由于不同类别纳税人的适用税率和征收方法不同，纳税人可以根据自己的具体情况。选择成为一般纳税人或小规模纳税人。一般纳税人或小规模纳税人身份选择的技术策略主要是可运用无差别平衡点增值率判别法。这种方法的原理是：从增值税纳税人的征收方法来看。一般纳税人增值税的计算是以增值额作为计税基础．而小规模纳税人的增值税是以不含税收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小，增值率=(销售额一可抵扣购进项目金额)／销售额。一般来说，对于增值率高的企业，适于选择作为小规模纳税人；反之，则选择作为一般纳税人税负较轻．在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。增值税对一般纳税人和小规模纳税人采取差别待遇．两者互有利弊，这为纳税人在身份的选择上提供纳税筹划空间。小规模纳税人不能享有税款抵扣，但是企业交纳的税款支出。可以记入企业产品成本，使企业所得税的税负降低，而一般纳税人可以享有税款抵扣。

(二)混合销售和兼营业务的税收筹划

销售环节的筹划也是十分重要的，在实际经济活动中．企业不一定从事增值税规定的项目，也不一定单一从事营业税所规定的项目．总要按照经营活动的需要兼营或混合经营不同税种或不同税率确定的应税项目，有时为搞促销还会出现销售折扣等。一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，就为混合销售。兼营是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物义提供应税劳务。对二者具体筹划办法：

(1)混合销售行为

主要是对比增值税与营业税的税负，寻找二者的税负平衡点。一般纳税人条件下的税负平衡点主要取决于可征营业税的业务中可抵扣的进项税额是多少。进项税额税负平衡点的计算公式如下：可记征营业税的含税销售额，(1+增值税率)×增值税率一可抵扣的进项税额=可记征营业税的含税销售额×营业税率。如果在营业中可抵扣的进项税额小于税负平衡点，那么就应该交纳营业税，或者进行企业的组织结构分离或者进行联营，由增值税纳税人变为非增值税的纳税人，增值税的纳税人可以通过与营业税的纳税人的联营而使其也成为营业税的纳税人。从而享受营业税率，减轻税负；相反的话，就应该交纳增值税，保持企业原有的组织形式。

(2)从事以上两种兼营行为的纳税人

应分别核算：兼营不同税率的货物或应税劳务，在取得收入后应分别如实记账。并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额；兼营非应税劳务的，企业在取得收入后，应分别核算其销售额，并根据销售额以及其适用的不同税率计算增值税与营业税。

(三)利用税率进行增值税筹划

增值税是对在我国企业的增值税有三档税率：工业企业增值税税率17％；一般农副产品类居多包括日用品类是13％；小规模企业是3％。企业可以进行税务筹划选择低税率的增值税。

(四)利用税收优惠政策

政府为了调整国家的产业结构，制定了不少的优惠政策，利用税收优惠政策，企业首先要有这种观念，了解本行业相关的优惠政策。想办法使自己的业务接近优惠政策的实施区域。优惠政策主要有以下几种：(1)行业优惠，如从企业从事农、林、牧、渔业项目、国家扶持的行业等；(2)地区优惠，如西部大开发优惠；(3)技术活动优惠；(4)环保节能优惠；(5)社会公益优惠；(6)国家对废旧物资的收购政策(7)出口退税免税政策。

(五)利用合理的费用抵扣政策

税法中对销售额中的价外费用作了严格的规定，以防止企业以各种名目的收费减少销售额逃避纳税。但是有些费用是允许从销售额中扣除的。如符合条件的代垫运费。企业可以在这些方面多做文章来降低企业的税负。

增值税筹划目前面临的问题

　　关于增值税纳税人身份的筹划只是一个简单模型的分析，在企业实际操作时，还需注意几个相关问题。

1．对符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税率计算应纳税额。不得抵扣进项税额。也不得使用增值税专用发票；

2．企业财务利益最大化的要求。限制了企业做小规模纳税人的选择权；

3．企业产品的性质及客户类型也决定着企业进行纳税人筹划空间的大小。

结论

由于增值税的税收筹划是一项复杂的工作，本文只在以上几方面作以简单介绍。现实中企业必须根据税收法律、法规，结合企业实际情况，综合考虑各方面因素以及其他税种的税负效应，进行整体筹划，寻求最佳方案，以达到企业整体效益最大化。

致谢

在毕业论文完成之际，首先，我要感谢刘晓静老师。她在学习、生活上给了我无微不至的关怀与帮助，在大学毕业前的这段时间，她督促我早作准备，做好必要的知识积累，并且从论文的选题、资料收集、结构设计、构思写作、初稿修改等各个环节，刘老师都倾注了大量心血和汗水，提出了许多宝贵的意见。刘老师严谨的治学态度、崇高的敬业精神、高尚的个人品格和渊博的知识使我受益终身，这一切都将激励着我在一生的学习和工作中不断奋发向上。

其次，我要感谢我的父母亲人，是他们给予我大学这几年来最大的支持，使我能够顺利完成学业。

最后，衷心感谢毕业论文评审委员会和答辩委员会的各位专家和老师们。

光阴似箭，日月如梭。三年的求学经历匆匆而过，大学阶段的结束又将迎来一个崭新的起点，我将在专业领域中不断前进。在防灾科技学院的学习经历，给我留下了很多值得回味和珍藏的记忆。

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为了支持西部地区的发展，国家在2001年～2010年实施了首轮西部大开发战略，出台了包括税收优惠政策在内的西部大开发政策。2010年7月5日，中共中央、国务院召开了西部大开发工作会议，会后印发了《中共中央国务院关于深入实施西部大开发战略的若干意见》（中发〔2010〕11号）明确继续深入实施西部大开发战略，实施包括西部地区鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税在内的一揽子税收优惠政策。2011年7月27日，财政部、海关总署和国家税务总局发出《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税〔2011〕58号），出台了新一轮为期10年的支持西部大开发的税收政策。 2012年4月6日，国家税务总局发布《关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号），确明了享受西部大开发企业所得税优惠政策操作规范。经国务院批准2014年8月20日，国家发展和改革委员会发布《西部地区鼓励类产业目录》，自2014年10月1日起施行。2015年3月10日，国家税务总局发布关于执行《西部地区鼓励类产业目录》有关企业所得税问题的公告（国家税务总局公告2015年第14号）。纳税人申请享受西部大开发税收优惠时，应注意以下问题。

准确掌握政策规定

（一）一般规定

自2011年1月1日~2020年12月31日，对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，经企业申请，主管税务机关审核确认后，可减按15%税率缴纳企业所得税。上述所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。

总分机构规定

总机构设在西部大开发税收优惠地区的企业，仅就设在优惠地区的总机构和分支机构（不含优惠地区外设立的二级分支机构在优惠地区内设立的三级以下分支机构）的所得确定适用15%优惠税率。在确定该企业是否符合优惠条件时，以该企业设在优惠地区的总机构和分支机构的主营业务是否符合《西部地区鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定，不考虑该企业设在优惠地区以外分支机构的因素。该企业应纳所得税额的计算和所得税缴纳，按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）的规定执行。

总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，其在优惠地区内设立的分支机构（不含仅在优惠地区内设立的三级以下分支机构），仅就该分支机构所得确定适用15%优惠税率。在确定该分支机构是否符合优惠条件时，仅以该分支机构的主营业务是否符合《西部地区鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定。该企业应纳所得税额的计算和所得税缴纳，按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）的规定执行。有关备案手续向分支机构主管税务机关申请办理，分支机构主管税务机关需将该分支机构享受西部大开发税收优惠情况及时函告总机构所在地主管税务机关。

充分享受叠加优惠政策

根据《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第一条及第二条的规定，企业既符合西部大开发15%优惠税率条件，又符合企业所得税法及其实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的，可以同时享受。在涉及定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。

认真做好政策衔接

2010年12月31日前新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，凡已经按照《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发〔2002〕47号）第二条第二款规定，取得税务机关审核批准的，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止；凡符合享受原西部大开发税收优惠规定条件，但由于尚未取得收入或尚未进入获利年度等原因，2010年12月31日前尚未按照国税发〔2002〕47号文件第二条规定完成税务机关审核确认手续的，可按照本公告的规定，履行相关手续后享受原税收优惠。

合理界定适用范围

（一）地区范围

西部地区包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州、江西省赣州市（自2012年1月1日至2020年12月31日），可以比照西部地区的税收政策执行。

（二）目录范围

《西部地区鼓励类产业目录》公布前

鉴于财税〔2011〕58号文件中规定的《西部地区鼓励类产业目录》尚未公布，公告第三条明确了在新目录出台前，企业可按《产业结构调整指导目录（2005年版）》、《产业结构调整指导目录（2011年版）》、《外商投资产业指导目录（2007年修订）》和《中西部地区优势产业目录（2008年修订）》范围15%税率缴纳，待新的目录公布后，已按照15%税率进行企业所得税汇算清缴的企业，若不符合适用条件，需按照税法规定的适用税率重新计算申报。

《西部地区鼓励类产业目录》公布后

《西部地区鼓励类产业目录》自2014年10月1日起施行，有关企业所得税问题处理如下：

一是对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中新增鼓励类产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，自2014年10月1日起，可减按15%税率缴纳企业所得税。

二是已按照《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号）第三条规定享受企业所得税优惠政策的企业，其主营业务如不再属于《西部地区鼓励类产业目录》中国家鼓励类产业项目的，自2014年10月1日起，停止执行减按15%税率缴纳企业所得税。

三是凡对企业主营业务是否属于《西部地区鼓励类产业目录》中国家鼓励类产业项目难以界定的，税务机关可以要求企业提供省级（含副省级）发展改革部门或其授权部门出具的证明文件。证明文件需明确列示主营业务的具体项目及符合《西部地区鼓励类产业目录》中的对应条款项目。

四是自2014年10月1日起，《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号）第三条中有关重新计算申报的规定停止执行。

全面掌握申报程序

新一轮西部大开发税收优惠政策申报程序由首轮的审批审核制改为审核备案制，取消审批，简化层次，方便纳税人。增强税收政策的操作性，将原来首次申请的企业第一年由省级税务机关审批，第二年及以后年度由地市级税务机关审核，改为首次申请的企业第一年经主管税务机关审核确认，第二年及以后年度实行备案管理。随着行政审批制度的改革，从今年开始，明确了企业申请享受西部大开发税收优惠时采取企业自行申请，实行备案管理。

公告第二条还明确了符合鼓励类目录的企业在月度或季度预缴时，按照15%的税率申报，在年度汇算时，对其中部分企业其当年度主营业务收入达不到70%的，再按税法规定的适用税率重新计算申报。

使用“企业所得税优惠事项备案表”进行备案；留存备查资料包括：主营业务属于《西部地区鼓励类产业目录》中的具体项目的相关证明材料；符合目录的主营业务收入占企业收入总额70%以上的说明；省税务机关规定的其他资料。

2021年)的一月份，上海核定征收已经全部取消了，因此很多在上海注册的企业目前大多数都在全国其他地方寻求税收优惠政策进行核定征收。

目前全国税收洼地主要有霍尔果斯、江西萍乡、上海崇明、重庆黔江、湖北通山、宁波梅山、天津武清,以及江苏沛县经济开发区，宿迁经济开发区，新沂经济开发区等等江苏园区。

以下为2022年我国现有的园区洼地以及对应的税优政策一览:

重庆正阳工业园

有限公司奖补政策，最高可以奖补地方留存的45%,按月兑现奖补，全面取消个人独资和个体户的核定征收政策。

重庆白沙工业园

小规模有限公司可以进行核定征收(500万以内)，企业所得税按应税率10%核定，综合税率1.3%，注册使用周期建议1年左右。限制行业有金融、影视、医药、再生资源、体现政府职能行业。

成都青白江

个人独资可以进行核定征收，-般现代业按0.6%核定.征收个税，综合税率1.64%，注册使用周期建议1年左右。限制医药、影视、金融、再生资源行业。

重庆浦里工业新区

有限公司奖补政策，最高可以奖补地方留存的60%,按季兑现奖补。

贵州坪上工业园

小规模有限公司可以核定征收(500万以内)，企业所得税按应税所得率10%核定征收，综合税率1.3%，鼓励医药，交通运输业入驻，建议使用周期1年左右。

重庆涪陵园区

个人独资可以核定征收，一般现代业个税按1.5%核定征收个税，综合税率2.56%， 限制医药，金融，影视，再生资源行业。

小陈这边建议，企业老板们通过全面的了解节税比例、政策的真实性、筹划方案的合法性、兑现时期以及政策的时效性选择最合适的税收洼地，在合理合法的前提下，为企业带来更多的利益。

但对于大部分的企业负责人来说，没有那么多的时间来对这方面做一个全面的了解，即使是像阿里、京东、腾讯这样的大公司来说，也会寻找专业的税筹团队去为企业制定-一个合理合法的税务筹划方案。所以，要想为企业降低税负压力，提高利润空间，可以请专业的税务筹划团队进行定制。

如果公司有大额无票成本、高额居间佣金、高股东分红税、高额增值税等税务相关问题有疑问，欢迎咨询讨论。😊😊😊