企业税务风险内控机制评价

企业税务风险及内部管控策略

　　税务部门在近年来为适应市场经济的不断发展，在税务管理上也相应的进行着优化，有效提升了税务服务质量。

　　摘要： 当代社会经济发展速度越来越快，随之而来的税收政策体系也变得越来越复杂，当下企业在生产经营过程中如何才能实现有效的纳税风险管理，从而将纳税风险降到最小，为企业的运营与发展提供有力保障。

　　关键词：经济发展;税收政策;税务风险

　　引言

　　随着近年来我国市场经济稳定持续的发展，国内企业的交易方式也开始变得多种多样，同时国内税收制度也开始在建设中不断自我完善。当下我国税收政策随着经济体制的改革，开始变得越来越复杂，国内企业也开始面临更加明显的税务风险，在当下激烈的市场经济竞争中，如何有效规避税务风险，为企业自身创造更大的经济效益，成为当下企业急需解决的问题。

企业税务风险及风险管理概况

企业税务风险

　　企业税务风险是当下国内企业再生产经营中面临的一个难题，其主要指企业没有通过正确的税收法律进行纳税而造成的风险因素。这种风险可能会对企业纳税造成准确性与有效性上的影响，从而造成企业经济利益大量流失，严重危害企业自身发展。

税务风险管理

　　税务风险管理是企业在当下纳税与企业经济管理中非常重要的一个环节，由于税务因素时时刻刻与企业经营过程中的各个要素紧密相关，而造成税务风险的因素却很有可能存在于公司内部的某个部门，所以对于企业自身的税务风险管理就显得尤为必要。企业在对于经营环节中的筹资、投资、生产等因素上需要做到规范合理化控制，从而有效减少企业可能存在纳税风险。

造成企业税务风险的主要原因

企业内部原因

　　(1)企业纳税作为企业生产运营过程不可减免的一项支出，在进行纳税之前，及时有效的纳税筹划可以帮助企业在纳税过程中减少不必要的利益流失，有效帮助企业巩固自身经济效益。但纳税筹划是需要建立在企业对税收法规能够正确的前提之下，只有这样才能有效应对复杂的税务问题，倘若在不能正确掌握税收法规与相关条例的前提下就进行纳税筹划，往往会对企业造成可能的税务风险。(2)企业纳税过程中，税务管理和财务管理人员的综合技能水平，也是决定企业在处理税务问题上能否准确有效保障企业自身经济利益的重要因素。

　　当下，国内企业中税务管理和财务管理人员普遍存在随意性、管理松散、执法偏差等问题，以至于在国内的税务问题上频频出现税务风险，对我国企业的发展造成严重影响。(3)当下国内企业都已经认识到了税务风险管理对于自身的重要性，因此，企业内部的涉税控制成为企业开始有效建立的一种防范税务风险的机制，但涉税控制对于企业的管理成本要求较高，同时涉税控制操作过程较为复杂，导致目前国内企业中，往往在涉税控制的建设上没有进行落实，导致企业在纳税过程中出现税务风险。

企业外部原因

　　(1)在企业的经济发展过程中，其生产、经营与筹资过程都与客观环境紧密相关，环境对于企业的影响力巨大，一个好的环境因素对于企业自身的经营与发展可以起到极大的推动作用，但在当下紧张的市场环境中，企业如果不能有效做到自我税务管理上的完善，就极易发生税务风险。(2)在企业按照税务风险防范措施合理进行纳税的过程中的，往往也会存在税务风险问题，这一问题就出在税务人员自身的执法能力上，在当下的税收过程中，税务人员需要对税收政策存在严谨的.理解与把握，倘若在税收查验过程中发生偏差或者人为的不法行为，就会对企业经济造成严重损害，在实际应用中这一税务风险也成为执法风险。(3)在市场经济活动频繁变动的当下，税务法规在具体实施中往往会存在一定的局限性，这种情况是税收法规上存在的漏洞，但也是当下国内企业中频频发生税务风险的成因之一。

企业税务风险的主要管理措施

掌握税务相关信息

　　在企业进行税务管理过程中，税务相关信息与税务机关的信息沟通对企业在税收过程中的重要性不可忽视，有效的加强这方面的建设可以帮助企业更好的避免纳税风险。在近年来的企业税收过程中，企业在不断加强自身管理建设的同时也在积极的与税务部门进行沟通与交流，税务部门在近年来随着市场经济发展而不断优化纳税服务，在进一步推动税收信息化建设的同时，极大的保障了企业的纳税安全性。

　　例如，辽宁市某地产开发公司，在进行公司内部税务管理的过程中，单一进行企业自身的税务普及与管理，在对企业自身进行税务风险防范的同时，忽略了对税务部门信息的掌控，以至于在实施纳税过程中，由于不清楚实际纳税新调整计算办法，直接导致了企业在纳税过程中对税务的估计发生严重偏差，对企业生产运营造成极大的影响。因此，当下企业在纳税风险的管理问题上，应该明确目标，主动的关注国家相关的法律法规，积极与国家税务部门进行信息沟通。

完善企业自身税务管理结构

　　企业自身税务管理结构的完善，需要将企业税务风险防范与激励约束机制相结合，在企业的税务风险管理中，税务部门对企业各个部门内可能存在的税务风险进行有效评估，对企业内各个部门中存在的问题给予反馈，将企业内存在缺陷的管理制度进行有效改善。

　　在芜湖某信息开发公司的实际中，该公司由于其自身税务管理结构过于臃肿，税务管理部门65人在职，税务管理岗位却只设有2个主要岗位以及4个附属及服务岗位，这一问题直接导致该公司在税务管理中遭受严重影响，制约了公司的发展。因此，税务风险管理在自身提升与改进的同时，有效的与业务部门的激励约束机制进行相互结合，在发展自身税务管理建设的同时，有效提升了企业员工及部门的税务风险素质，对于企业整体的税务风险做到了极大的降低。

完善企业内部信息交流

　　税务风险与企业各个部分紧密相关，因此企业应该明确涉税相关信息，对这些信息进行收集与传递，在保证企业内部各个部门间准确有效的传递这些税务风险防范信息的同时，积极建立企业全方位立体化，围绕企业经营特点进行横向信息沟通的建设，对于可能造成税务风险的因素，就更加需要加强对这些因素的纵向信息沟通，真正实现企业内部全方面的税务风险信息交流，有效避免因监控管理不力而造成的信息缺失引起的税务风险。

　　综上所述，税务部门在近年来为适应市场经济的不断发展，在税务管理上也相应的进行着优化，有效提升了税务服务质量。我国企业在当下激烈的市场竞争中，更应该积极主动的与税务部门进行信息沟通，掌握各方面税务信息，完善企业自身税务风险防范措施，保证纳税的正确性与合理性。

　　参考文献：

　　[1]朱克实.企业税务管理研究[J].中国税务出版社，2012,05(04):92-93.

　　[2]庄粉荣.企业涉税风险的表现及规避技巧[J].机械工业出版社，2011,11(05):47-48.

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（一）税收风险管理实践成效

　　1．税收风险管理理念得到认同。在各级国税机关大力倡导和宣传发动下，已对风险管理理论及其对征管工作的指导意义有了一定的理解，在征管实践中已开始主动应用风险管理理论，并将风险管理制度和流程的探索列入重点工作付诸实施，税收风险管理理念已得到各级国税机关初步认同。

　　2．税收风险管理的工作模式和流程基本确立。市级和区级税源风险管理组织体系组成风控中心，两级国税机关内部各部门之间建立职责明确、协作配合的横向联动机制，按照“税源统一监控、任务统一发布、应对统一规范、结果统一反馈、绩效统一考评”的要求开展工作，明确岗位职责，理顺工作程序，防范执法风险，落实管理责任。风险应对任务的质量控制、评价反馈及跟踪问效工作由市级税源风险分析监控中心统筹协调，各成员单位负责风险应对任务执行情况的监控管理及抽查工作。各基层区局风控中心、业务部门和纳税评估科负责本单位风险应对工作的质量管理工作。

　　3．税收风险管理的信息化支撑有力。开展第三方涉税信息采集和应用工作，搭建税信息共享平台，加强信息采集过程中与外界的联络和对接，对风险管理各成员单位所提的业务需求进行抽取、比对、筛选、展示和维护等技术支持工作。

　　4．征管资源配置收效良好。根据风险等级程度和复杂程度的不同，相应调整资源配置。通过建设风险预警、纳税服务、纳税评估、大企业管理等团队，充分发挥团队比较优势，形成团队合力，将最优的征管资源配置到最高等级、高发和高难度的风险应对岗位上，一定程度上提高了市、区级税务机关识别和应对风险的能力，实现了提升管理质效目标。

　　（二）税收风险管理实践中存在的问题

治税理念的偏差仍然制约着税收风险管理深化。在税收管理中，基于全面防堵骗逃税收的治税理念，不论有无实际税收风险一概视为存在风险，不论风险等级大小，均实施无差别的征收管理，导致征纳双方缺乏互信，征管力量偏重于风险全面预防，未集中力量管理存有风险的纳税人，不仅未能有效促进纳税遵从和应对风险，反而造成征纳成本大增、征收效率偏低。

风险管理职能过于分散，专业的组织机构尚未完全建立。一方面，由于我国现行税收管理体制是建立在专业化管理模式上的分权管理体制，如增值税日常管理由货劳税部门管理，企业所得税由所得税部门管理，这种分权设置有其专业化管理的优势，但是在以税收风险管理为导向的管理体制中却是一种组织上的障碍。

基础数据的准确性和完整性有所欠缺，影响风险识别的准确度。一是受制于交易信息申报、报送义务和举证责任等立法现状，当前各级税务机关能采集到的涉税信息范围狭窄、渠道少且不准确，一些对风险分析至关重要的物流、现金流信息数据无法取得。二是风险信息管理系统的开发水平和整合水平不高，使各种信息分散在各层、各个系统中，各系统间又缺乏有效整合。三是目前风险案例和模型数量不足、质量不高，影响了风险特征指标系统的归纳和提炼，缺乏实践验证的风险指标特征体系的指向性不强，无法有针对地抓住重点开展风险的应对。

税源分类管理的标准体系尚需健全，风险控制的方式还需完善。税源实际和管理现状，实施以分规模、分行业、分税种或分管理事项为重点的分类管理，在具体操作环节还需要建立健全统一的分级分类管理标准。

完善税收风险管理的对策：

　　（一）建立健全提高纳税人遵从度的引导机制

实施差别化管理，提高纳税人税法遵从度。风险应对的主要任务是纳税人根据不同的风险级别和风险形成的情形，有效整合税收管理资源，协调各管理层级、管理部门，采取相应的应对策略和应对预案，以实现对税收风险的有效防范、控制和化解。

完善纳税服务机制，强化服务与管理相结合。一是构建多途径的税收政策辅导咨询机制。做细做深个性化辅导咨询，有效解决大企业无知型不遵从问题。二是构建涉税风险预警提醒机制。把对企业内控情况的评价作为日常服务的重要内容，分析、研判企业在各方面的不遵从风险，及时向企业管理机构反馈，帮助企业化解税收风险。三是构建纳税人权益保障机制。认真落实政务公开和办税公开制度

自觉接受纳税人和社会监督，保障纳税人的知情权、参与权、监督权。不断调整和改进纳税服务重点和形式，营造公平、公正、和谐的税收环境，促进合作性税收遵从。

加大对违法行为的查处力度，提高不诚信纳税成本。严格税收执法是引导纳税人纳税遵从的有效保障，也是打击纳税人不依法纳税最有力的武器，增强税法的刚性是提高全民纳税遵从意识的重要途径。

　　（二）完善和健全税收风险管理流程

完善税务部门风险管理组织构架。风险管理组织是风险管理单位为实现风险管理目标而设立的内部管理层次和管理机构，主要包括风险管理组织的结构、组织活动和相关规章制度，明确风险管理组织的职责和组织机构以及风险管理组织同其他部门的关系，可以科学、有序的进行风险管理活动。

深入推进信息管税，提高用于风险识别的基础数据的准确性和完整性。大力推进税源科学化、专业化、精细化管理，离不开全面、真实、准确的税收基础信息。一是制定科学合理的数据标准规范数据采集，严把数据入口关。二是完善征管数据审核审计系统，加强对已采集数据逻辑关系的审核。三是拓展外部第三方信息的采集利用，通过对内外信息数据的分析，及时掌握税源管理状况，找准税源管理的风险点和风险源，有针对性的采取措施。四是探索建立跨地区信息情报采集、交换管理机制，提升跨地区税源信息交换、查询功能，形成税源控管的信息化优势。

建立和完善行业税收风险评价模型，健全风险识别分析运作机制。风险评价既是税收风险管理中的关键步骤，同时也是税收分析管理的难点所在。在实际工作中，要根据当地税源结构的特点，通过成立风险管理专家组，对每个行业指标进行分析，逐步建立全省统一的行业参考指标体系，用于指导各地采集所需数据以及对行业指标的合理应用，逐步建立分行业风险评价模型库，并通过成功应用模型进行交流和分析，逐步完善和丰富行业评价模型。

持续改进风险管理体系，健全风险管理监控评估机制。在应用风险管理的过程中，建立和健全风险管理监控评估机制，要着眼于提高风险管理绩效和水平，科学设定风险管理监控考核指标体系，建立起直接影响、间接影响、后续影响等多层次的风险管理监控评价圈，从风险识别准确性、风险控制有效性、税法遵从提高度和征管成本效益等方面对税收风险管理质量和效率做出评判。

　　（三）加强税收执法监督，有效防控执法风险

　　随着整个社会法制建设不断完善，纳税人法制观念不断增强，对于税务机关执法手段、征管方式等要求越来越高，如果执法方式简单，容易诱使征纳双方矛盾激化，也会相应使执法人员执法风险加大。规避税收执法风险，有效提高税收征管的针对性和有效性，对当前的税收工作具有重要的促进作用。

在实施强化税收分析、风险管理控制的过程中，对税收征管工作全过程进行有效监督是风险管理机制正常运行的有效保障。一是要坚持全面落实税收行政执法责任制度，以岗位设定为基础，依岗定责，明确具体岗位的执法内容与执法程序，减少不作为、慢作为或任意作为等行为。二是要切实发挥税收执法检查的功效与作用，通过日常、专项和年度执法检查，查摆问题，纠正错误，落实责任，并加强整改工作的跟踪问效管理。三是要健全完善评议考核与执法责任追究制度，采用计算机考核与人工考核相结合的方式，评价税收执法质量，增强评议考核的科学性和客观性。四是要进一步加强对税收执法权和行政管理权的监督，同时要积极拓宽监督渠道，完善群众举报制度，全面推行政务信息公开，重视人大、政协、司法等部门监督以及新闻舆论监督，对新闻媒体反映的问题要认真调查核实，并依法及时处理。全方位地实行综合治税，建立协税护税体系，共同维护税收秩序，创造良好的外部环境。

内部控制检查与评价业务流程（仅供参考！）

目标

通过规范内部控制的检查与评价工作流程，确保检查评价工作按规定程序和适当授权进行，实现预期目标；确保检查评价工作的方法和标准一致，减少检查评价工作的随意性；确保集团公司和企业在年度财务决算中恰当披露内部控制制度执行情况，符合国家有关法律法规和外部监管机构的要求，并促进各项内部控制制度的不断改进、完善和严格执行。

风险

由于检查与评价工作流程设计不合理或控制不当，可能导致对内部控制制度及执行情况评价不恰当；可能导致各项内部控制制度的检查评价工作存在随意性；可能导致年度财务决算对内部控制制度的执行情况对外披露的信息失当而受到外部监管机构的处罚。

工作流程步骤与控制点 3.1 成立和确定检查评价领导小组和工作组

1 企业（或总部）应当成立内部控制检查评价工作领导小组（以下简称“检评领导小组”），组长由主要负责人担任，副组长由总会计师/分管财务领导担任，成员由财务、审计、人事、监察、销售、采购等部门的主要负责人组成。

2 检评领导小组应当根据实际情况，按照成本和效益原则，确定或组建内部控制检查评价工作组（以下简称“检评组”）。检评组可以设在（或授权）财务或审计部门，也可另行组成由财务、审计、人事、监察等有关部门相关人员参加的检评组，组长可由审计部门负责人担任。

制定检查评价工作计划

1 检评组每年年初根据本流程规定和检评领导小组的要求，编制内部会计控制检查评价工作计划，具体明确各类业务定期抽查的时间（按季或半年或年进行抽查）、抽查样本量的比例（5%～15%）以及随机抽查的方法，明确检查人员的分工和各有关部门的配合责任，以及完成检评工作的时间目标和要求。

2 检评组将检评工作计划报总会计师/分管财务领导审阅后，提交检评领导小组审定。

实施检查和计算得分

1 检评组人员根据工作计划，按规定的抽样比例和方法，随机抽取各类业务的样本。同时依据各自的分工，对所抽取的业务样本控制点，按照规范的业务流程表中控制点和不相容职务/岗位分离及授权等要求，实施符合性测试。

2 检评组人员将检查测试情况按每笔业务逐笔如实进行记录（包括抽查时间、抽查方法、抽查的具体业务合同或凭证编号、检查测试得分结果等），建立检查评价工作底稿，签字后交检评组负责人或其授权人员审核签字。

3 对检查测试中发现控制点缺失或控制点虽然存在但未按规定实施控制的，一律按扣减法扣减该控制点的权重得分。每笔业务控制点权重总分为100分，扣除扣减分数后即为该笔业务内部会计控制执行的实际得分。

4 同类业务逐笔得分相加除以笔数即可得出该类业务内部控制执行情况的实际得分。各类业务简单平均得分相加除以类别数即可计算出全部业务的内部控制执行情况的实际综合得分。

编写检查评价报告

1 检查人员根据抽查业务的内部控制检查测试的得分情况，可以对各类业务的内部控制执行情况做出定量和定性的评价，也可对全部业务内部控制执行总体情况做出定量和定性的综合评价。

2 凡内部控制检查测试平均得分在95分(含)以上的，且在实际执行中未出现一般性问题或实质性问题，内部控制执行情况可认定为“无疏漏”或者存在“轻微疏漏”，执行情况可评价为好；在85-94分（含）之间，且在实际执行中未出现一般性问题或实质性问题，可认定为存在“一般疏漏”，执行情况可评价为较好；在70-84分（含）之间，且在实际执行中未出现实质性问题，可认定为存在“一般缺陷”，执行情况可评价为一般；在70分以下，不管在实际执行中是否出现一般性问题或实质性问题，可认定为存在“重大缺陷”，执行情况可评价为差。及时检查测试平均得分在70分（含）以上，但在实际执行中发生了一般性问题或实质性问题，则相应认定为存在“一般缺陷”或“重大缺陷”。

3 检评组根据内部控制业务检查结果情况，编写《内部控制检查评价报告》。检查评价报告的主要内容包括:（1）检查评价工作的组织开展情况；（二）检查样本的抽取方法和测试结果情况；（三）内部控制执行情况的具体分析；（四）加强改进内部控制的意见和建议。检查评价报告要有定性和定量分析，以数据和事实为依据。

4 检评组负责人对各检查人员的检查工作底稿和扣（计）分情况以及《内部控制检查评价报告》进行审核修改并签字，报分管内控领导/总会计师审阅。

审定上报检查评价结果

1 检评组将内部控制检查情况和初步评价意见向内部控制检评领导小组汇报，如实反映检查测试结果和定性定量评价意见，并将《内部控制检查评价报告》报领导小组审定。

2 检评领导小组审议内部控制检评结果，并对存在的缺陷和问题，以及检评组提出的意见和措施予以研究，形成具体改进措施贯彻落实。

3 将经审定的《内部控制检查评价报告》和有关业务内部控制检查得分情况汇总表一并上报集团公司内控办公室备案，或对外发布。

考核奖惩

1 每年年度终了后，检评组应当根据全年检评综合得分及评价情况（按季检查的为4次平均得分，按半年检查的为2次平均得分，按年检查的为1次平均得分）提出内部控制执行的奖惩意见，报检评领导小组审议。

2 检评领导小组审核奖惩意见，并将审核结果报企业办公会议审定后兑现。

集团公司整体内部控制执行情况的评价

1 集团公司内控办公室根据企业上报备案的内部控制检查评价情况，对企业年度内部控制执行情况做出基本评价。

2 为增强集团公司检查评价的科学性和可靠性，集团公司内控办公室评价企业时还可将集团公司财务、审计部门或社会审计中介机构在本年度开展的财务稽核、财务（决算）审计中对企业内部控制执行情况所进行的检查评价结果纳入评价范围，并按企业自我评价得分权重40%、企业外部评价得分（如两家或三家都有评价得分则取平均得分）权重60%计算，得出新的综合得分和评价结果。

3 集团公司内控办公室再以各直属企业为权数，计算出全部企业内部控制执行情况的平均得分，从而得出集团公司内部控制执行情况的年度总体得分和评价结论。

4 集团公司内控办公室依据各企业或总部有关部门对内部控制执行的检查测评情况，编写集团公司年度《内部控制执行情况检查评价报告》，报经集团公司领导或总经理办公会审定后，即可对外发布，并进行奖惩。

5 集团公司有关部门应当针对内部控制的薄弱环节和存在的缺陷，采取有力措施加以改进和完善。