对酒类企业购进原材料的消费税筹划
（一）对购进不同生产材料的消费税筹划
税负政策差异分析
财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知（财税[2001]84号）对酒类产品消费税调整后，现行酒类产品消费税税率如下：
酒及酒精消费税税率1.粮食白酒 每斤（500克）
定额税率 0.5元比例税率 25% 2.薯类白酒 每斤（500克）
定额税率 0.5元比例税率 15% 3.黄酒 240元/吨4.啤酒 250元/吨（每吨3000元以上的）；
220元/吨（每吨3000元以下的）
250元/吨（娱乐业和饮食业自制的）
其他酒 10% 6.酒精 5%
国家税务总局《消费税若干具体问题的规定》（国税发[1993]156号）第二条“关于酒的征收范围问题”规定：1.外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。2.外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税。3.以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。4.以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税；5.对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。6.对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。
根据以上规定，酒类生产企业对外购的酒精和白酒适用的原料是否确定，对产品适用的税率存在明显的差别，用外购一种酒精与两种酒精生产白酒，用适用不同税率的混合原料与适用统一税率的原料生产的白酒，在税率上存在税收筹划差异点。
筹划方法
（1）酒类生产企业外购酒精和白酒时，应注明所使用的原料。从上述条款规定，当外购酒精或白酒作为原材料加工白酒，生产白酒的消费税按照外购原料来确定适用税率，其中，粮食白酒最高，薯类白酒次之，其他酒最低。所以，可尽量用其他酒、薯类白酒的原料（如果品、野生植物等）生产酒，少用粮食白酒的原料生产酒。
（2）尽量不用适用两种税率的原料、酒或酒精生产酒类产品。按照上述规定，在使用外购两种以上混合原材料生产时，税率的使用上都是按照构成原料采用从高税率；而且在构成原料不确定和不同种白酒勾兑时都采用粮食白酒的税率，因而，作为外购尽量不使用多种税率原材料的混合原料。
（3）在混合原料中，如果粮食、粮食酒、粮食酒精是次要原料，应当取消对粮食、粮食酒、粮食酒精的消耗，寻求替代原料，或改进生产工艺等，降低适用税率。包含粮食原料的酒精、白酒一般从属粮食白酒税率，在粮食原料为附属原料时，就会提高整体的消费税税率，尽量在混合原料中通过寻求替代原料或采用新工艺等剔除粮食原料来降低适用税率。
当然，对不同材料生产酒类产品筹划时应当考虑的其他因素。筹划方案如果选择改变产品材料的构成，应当考虑对产品质量和销售价格的影响，进而对税后利润的影响；如果涉及到对生产工艺、生产设备的改造和增加，应当详细计算增加的选择费用与节约税款的对比关系。
（二）取消消费税税款抵扣政策后对购进酒类产品作为原料的消费税筹划
税负政策差异分析
根据财政部、国家税务总局《关于调整酒类产品消费税政策的通知》（财税[2001]72号）的规定，取消外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度、用外购已税的不同品种白酒勾兑的白酒、用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等）外购酒及酒精已纳税或受托方代收代缴税款准予抵扣政策后，用外购或者委托加工已税酒和酒精生产应税消费品，与用自己生产的这些酒和酒精再连续生产应税消费品的，前者税负明显高于后者。
筹划方法
（1）在生产技术和生产能力等条件允许情况下，应尽量自己生产作为材料的酒和酒精产品。
（2）由固定供货关系的企业，如果业务量比较大，可以通过企业合并的办法进行联合生产，减少纳税环节。
（3）相比较而言，可保留外购酒精生产的酒类产品、取消增值少，重复征税多的简单生产的产品或者改进生产技术，尽量降低对外购已税酒类原料的比重。
对已税酒类产品作为材料筹划时应考虑的其他因素在选择由购进改为自行生产或联合生产时，应当考虑生产技术、生产能力、原材料等因素，考虑自行生产或联合生产与购进实现利润的对比关系。
比如某瓶装酒生产企业A，过去一直从另一白酒生产企业B 购进粮食类白酒生产瓶装酒。年购进白酒1000000公斤，白酒的价格为6元/公斤。如果瓶装酒厂兼并白酒生产厂，年超额负担为100万元。如果A 仍需外购白酒生产瓶装酒，A兼并B是否有利（白酒税率：在税率为25％的基础上每斤再加收0.5元的消费税）
对此案例分析发现：酒类消费税未调整前，A从B处购进的白酒所含的消费税可按当期生产领用的数量相对应的消费税抵当期应纳的消费税。税收政策调整后，取消了该项优惠。
如果不合并，A每年应纳消费税为：
15630121999×6×25%+1000000×2×0.5＝250（万元）
如果A兼并B，B与A就是同一企业，B生产白酒再由A生产瓶装酒，属于连续生产应税消费品，前一自产过程可免征消费税。虽然年增加了超额负担100万元，但还是可获得税收利益250 -100 = 150（万元）。
所以，A选择兼并B企业的经营方式更有利。
对生产酒类产品购进材料的增值税的筹划
（一）对购货对象的选择
税收政策差异分析。
酒厂从一般纳税人购进酒精及其他酒类原料进行生产，可取得税率为17%的增值税专用发票，进行增值税进项税额的抵扣，减少增值税的缴纳。如果从小规模纳税人购进，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条规定：“纳税人销售货物或者应税劳务，应当向购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一，需要开具发票的，应当开具普通发票，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者销售货物或者应税劳务的；（二）销售免税货物的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。”那么从小规模纳税人购进时，不能取得增值税专用发票进行增值税的进项税额的抵扣，可能会多纳税。因而很多企业不考虑购进原料价格而仅考虑税收因素，结构往往适得其反。因为小规模纳税人作为供货商已经考虑了相关税收抵扣差异因素，进而会在价格上与一般纳税人的供应价格有所差异。这样形成了对购货对象选择的税收筹划差异点。
税收筹划方法。
购进货物税负平衡点分析。作为一般纳税人，无论是从一般纳税人还是小规模纳税人购进酒精及其他酒类原料进行加工，最终生产的酒产品销售时的含税售价是相同的，且销售时适用税率为17%，将从小规模纳税人购进原料的不含税进价称为“小规模不含税进价”，那么用现金流量法计算从小规模纳税人和一般纳税人购进得不含税进价税负平衡点：
含税销售价-{含税销售价÷（1+17%）×17% - 不含税进价×17%}×（1+附加税费率）-不含税进价×（1+17%）=含税销售价-含税销售价÷（1+17%）×17%×（1+附加税费率）-小规模不含税进价上式左边是购进货物为17%的扣除率计算的现金净流量，右边是与左边税负平衡条件下的购进货物扣除率为0时计算的现金净流量，在现金流量相等的情况下，可以计算出从不同纳税人购进原料的不含税价格。比如，生产白酒含税（增值税）售价为100元，购进原料增值税扣除率为17%，不含税（增值税）进价为60元，附加税率为10%，通过计算此原料的小规模不含税进价税负平衡点=58.98元。若实际小规模不含税进价低于平衡点，那么应该从小规模购进；反之从一般纳税人购进。
运用不含税进价税负平衡点时应当考虑的其他因素通过上述方法的使用发现，对购进货物的选择主要判断标准是不含税进价的高低，另外，特别注意的时，无论从一般纳税人或小规模纳税人购进的原料，适宜于采用购进货物不含税进价判断法，其假设条件有两点：一是品质规格相同；二是货物（包括用购进货物生产的产品）在销售时的含税销售价格相同。如果购进货物在品质上是有差异得，那么在销售产品价格上也不同，就应当分别计算现金净流量。
（二）对购进原料的增值税进项税额的筹划
企业在购进原料时，注意取得合法的抵扣税款的增值税发票或准予抵扣的进项税额的普通发票。这一点在增值税暂行条例中有明确的规定，同时在发票的管理中也应该注意发票的开具管理问题，首先一点是保证增值税发票的合法性，否则不能进行抵扣；不使用违法增值税发票。
企业在购进酒类原料时，应当及时去的发票，签订购货合同时应当注明按照实际付款开具发票，而尽量不在支付签订货款后开具。
法制其他抵扣进项税额的非故意违法行为。比如根据国税发[2000]187号《国家税务总局关于纳税人善已取得增开的增值税专用发票处理问题的通知》规定：存在购货方与销售方的真实交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物、数量、金额及税额等全部内容与实际相符，其没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按照有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。
特殊业务消费税的纳税筹划有关特殊业务消费税的纳税筹划
我国现行消费税是典型的间接税。税务部门对需要调节的特殊消费品或消费行为在征收增值税的同时再征收一道消费税，形成双层调节模式。那么其中的几种特殊业务的消费税纳税怎么筹划呢?
兼营行为的纳税筹划
根据《消费税暂行条例》第三条的规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。税法的上述规定要求纳税人必须注意分别核算不同税率的应税消费品的生产情况，这一纳税筹划方法看似简单，但如果纳税人不了解税法的这一规定，而没有分别核算的话，在缴纳消费税的时候就会吃亏。因此，纳税人在进行纳税申报的时候，必须要注意消费品的组合问题，没有必要成套销售的，就不宜采用这种销售方式。
例1：某公司既生产经营粮食白酒，又生产经营药酒，两种产品的消费税税率分别为20%加0.5元/500克(或者500毫升)、10%。2009年度，粮食白酒的销售额为200万元，销售量为5万千克，药酒销售额为300万元，销售量为4万千克，但该公司没有分别核算。2010年度，该公司的生产经营状况与2009年度基本相同，现在有两种方案可供选择：方案一，统一核算粮食白酒和药酒的销售额;方案二，分别核算粮食白酒和药酒的销售额。从节税的角度出发，应当选择哪套方案?
分析：方案一，企业生产经营适用两种税率的应税消费品应当分别核算，未分别核算的适用较高税率。在该方案下，该公司的纳税情况如下：
①酒类应纳消费税
=(200+300)×20%+(5+4)×1
=109(万元)
②酒类应纳城建税和教育费附加
=109×(7%+3%)=10.9(万元)
③合计应纳税额
=109+10.9=119.9(万元)
方案二，企业生产经营适用两种税率的应税消费品应当分别核算，分别核算后可以适用各自的税率。在该方案下，该公司的纳税情况如下：
①粮食白酒应纳消费税
=200×20%+5×2×0.5=45(万元)
②粮食白酒应纳城建税和教育费附加
=45×(7%+3%)=4.5(万元)
③药酒应纳消费税
=300×10%=30(万元)
④药酒应纳城建税和教育费附加
=30×(7%+3%)=3(万元)
⑤合计应纳税额
=45+4.5+30+3=82.5(万元)
⑥比方案一节税额
=119.9-82.5=37.4(万元)
因此，该公司应当选择方案二。方案二由于充分利用了分别核算可以适用不同税率的政策从而达到了节税的效果。
出口应税消费品的纳税筹划
根据《消费税暂行条例》第十一条的规定，对纳税人的出口应税消费品，免征消费税，国务院另有规定的除外。已经缴纳消费税的商品出口时，在出口环节可以享受退税的待遇。从纳税筹划的角度出发，纳税人开拓国际市场，也是一种重要的纳税筹划方式。
根据《消费税暂行条例实施细则》第二十二条的规定，出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。因此，在发生出口货物退关或者退货时，适当调节办理补税的时间，可以在一定时期占用消费税税款，相当于获得了一笔无息代款。
例2：2009年1月某公司一批出口自产应税消费品办理免税手续后发生退货，该批货物的总价值为500万元，消费税税率为20%.2个月的市场利率为3%.该企业有两种方案可供选择：方案一，2009年1月退货时申报补缴消费税;方案二，2009年3月转为国内销售时补缴消费税。从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案?
分析：方案一，该公司的纳税情况如下：
①应纳消费税=500×20%
=100(万元)
②应纳附加税=100×10%
=10(万元)
③累计应纳税额
=100+10=110(万元)
方案二，该公司的纳税情况如下：
①应纳消费税
=500×20%=100(万元)
②应纳附加税=100×10%=10(万元)
③累计应纳税额
=100+10=110(万元)
④比方案一节税
=110×3%=3.3(万元)
因此，该公司应当选取择方案二。
以外汇结算应税消费品的纳税筹划
根据《消费税暂行条例》第五条的规定，纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的应当折合人民币计算。根据《消费税暂行条例实施细则》第十一条的规定，纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。从纳税筹划的角度来，人民币折合率既可以采用销售额发生当天的国家外汇牌价，也可以用当月初的外汇牌价。一般来说，外汇市场波动越大，通过选择折合率进行纳税筹划的必要性越大，越以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于纳税筹划。
需要指出的是，由于汇率的折算方法一经确定，一年内不得随意变动。因此，在选择汇率折算方法的时候，需要纳税人对未来的经济形势及汇率走势作出恰当的判断。同时，这一限制也对这一纳税筹划方法的效果产生很大影响。当然，纳税筹划应当体现在点点滴滴的税负减轻之中，纳税筹划更体现为一种意识，在某一方面节税效果不是很明显，但是对于一个涉及众多税种的大型企业来讲，纳税筹划的效果不能小视。
例3：某企业某年4月15日取得100万美元销售额，4月1日的国家外汇牌价为1美元：7.3元人民币，4月15日的外汇牌价为1美元：7.1元人民币。预计未来较长一段时间，美元将持续贬值。企业有两种方案可供选择：方案一，按照每月第一日的外汇牌价来计算销售额，方案二，按照结算当时的外汇牌价来计算销售额。从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案?
分析：方案一，该企业的纳税情况如下：
①美元销售额=100(万元)
②外汇牌价=1：7.3
③人民币销售额
=100×7.3=730(万元)
方案二，该企业的纳税情况如下
①美元销售额=100(万元)
②外汇牌价=1：7.1
③人民币销售额=100×7.1=710(万元)
方案二较方案一少计销售额=730-710=20(万元)
因此，该企业应当选择方案二。方案二由于充分利用了汇率变动的趋势以及税法允许的换算方法从而达到了节税的效果。
包装物的纳税筹划
根据《消费税暂行条例实施细则》第十三条的规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取的`包装物押金，凡纳税人在规定期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。因此，企业如果想在包装物上节省消费税，关键是包装物不能作价随同产品出售，而应采取收取“押金”的形式，这样“押金”就不并入应税消费品的销售额计算消费税额。即使在经过1年以后，需要将押金并入应税消费品销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税，也使企业获得了该笔消费税的1年免费使用权。这种纳税筹划在会计上的处理方法，根据《财政部关于消费税会计处理的规定》(财会[1993]83号)，随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务支出”(按目前会计准则，该科目应换为“营业税金及附加”)科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务支出”(按目前会计准则，应为“其他业务成本”)、“其他应付款”等科目上，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
例4：某焰火厂生产一批焰火共10000箱，每箱价值200元，其中包含包装物价值15元，焰火的消费税税率为15%.该厂有两套销售方案可供选择：方案一，按照每箱200元价格销售;方案二，按照185的价格销售，收取15元押金。从节税角度出发，该企业应当选择哪套方案?
分析：在方案一下，企业应当按照销售额缴纳消费税。在该方案下，该厂的纳税情况如下：
①应税销售额
=200×10000=2000000(元)
②应纳消费税
=2000000×15%=300000(元)
在方案二下，企业收取的包装物押金不计入销售额。在该方案下，该厂的纳税情况如下：
①应税销售额
=185×10000=1850000(元)
②应纳消费税
=1850000×15%=277500(元)
方案二比方案一节税额
=300000-277500=22500(元)
根据现行消费税政策，如果1年后该押金仍未退还，则该厂应当补缴消费税。假设市场年利率为10%。该厂的纳税情况如下：
①应税销售额
=15×10000=150000(元)
②应纳消费税
=150000×15%=22500(元)
③比方案一节税额
=22500×10%=2250(元)
因此，该厂应当选择方案二。
包装方式的纳税筹划
根据《消费税暂行条例》第三条的规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量、或者将不同税率应税消费品组成成套装进行销售的，从高适用税率。如果纳税人需要将不同税率的商品组成套装进行销售时应当尽量采取先销售后包装的方式进行核算，而不要采取先包装后销售的方式进行核算。
例5：某酒厂生产各种类型的酒，以适应不同消费者需求。春节来临，大部分消费者都以酒作为馈赠亲朋好友的礼品，针对这种市场情况，公司于一月初推出“组合装礼品酒”的促销活动，将白酒、白兰地酒和葡萄酒各一瓶组成价值115元的成套礼品酒进行销售，三种酒的出厂价分别为50元/瓶、40元/瓶，25元/瓶、白酒的消费税税率为0.5元/斤加上出厂价的20%，白兰地酒和葡萄酒的消费税税率为销售额的10%.假设这三种酒每瓶均为1斤装，该月共销售1万套礼品酒。该企业可以采取两种促销方式：方案一，先包装后销售;方案二，先销售后包装。从节税角度出发，该企业应当采取哪套方案?
分析：方案一，由于该企业采取先包装后销售的方式促销，属于混合销售行为，应当按照较高的税率计算消费税额。在该方案下，该企业的纳税情况如下：
①应税销售额
=(50+40+25)×10000=1150000(元)
②应税销量=3×10000=30000(斤)
③应纳税额
=30000×0.5+1150000×20%=245000(元)
方案二，该企业的纳税情况如下：
①白酒应纳税额
=10000×(1×0.5+50)×20%=105000(元)
②白兰地应纳税额
=40×10000×10%=40000(元)
③葡萄酒应纳税额
=25×10000×10%=25000(元)
④累计应纳税额
=105000+40000+25000
=170000(元)
方案二比方案一节税额
=245000-170000=75000(元)
因此，该企业应当选择方案二。方案二由于分别适用应税消费品各自税率从而达到了节税效果。
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白酒怎么避税的众所周知，烟草是我国税负相当沉重的行业，经常被繁琐又沉重的税负搞得焦头烂额。（文章中段有实际案例分析）
酒，森罗万象。分白酒、黄酒、啤酒、果酒、红酒、药酒等等。很多酒的品目不同，其实征收的税率也是不同的，你以为这就完了？不，甚至连生产工艺不同的酒，征收的税率也不相同。而且酒水类长期得不到国家照顾，几乎没有专项政策给到酒类企业降低税负压力。
当然了，作为发展历史这么久的一个行业，酒水类贸易还是有一些节税小技巧的，虽然不是特别吃香，但蚊子再小也是肉，下面和小编一起大致了解下吧。
消费税改革后，售价5元以下的酒消费税大增。此时，主要做低端类酒水的企业可以适当做一些中高档酒水，起到一个经济杠杆调节作用。
调整生产工艺。经过过滤法生产的酒属于黄酒，而通过蒸馏法生产的酒属于白酒。但蒸馏法生产的酒比其他生产方式出来的酒普遍税率较高一点。其实想改变生产工艺不太现实，但可以尽可能在保持口味的前提下转型升级工艺降低税负。
选择合适生产原料。生产出来的酒，粮食类原料的税率最高，薯类的较低，企业也可根据自身情况选择生产原料降低税负。在配置药酒时也一样，用白酒配置的高于黄酒配置的税率。
尽量少采用委托加工。这个不能进行消费税抵扣了，而且还可能涉及虚假，所以尽量少用。
还有的比如利用出口、利用外汇结算、利用纳税环节来节省税负等方法，涉及的问题较为隐晦，小编在这里也不过多赘述。
以上方法都是酒类贸易中可以用到的一些小方法，但是效果都不太明显，而且有些方法还有涉事风险和可行度较低的问题存在。那么题目中我们也说到了是实际案例分析，我们现在来看看实际案例中酒类贸易是如何操作的呢：
首先咱们现在看得最多的节税方式是地方税收优惠园区通过政策。但是，之前烟草类和酒水类贸易行业的企业没有一家有过入驻到园区享受政策的先例。在今年三月份的时候，我司成功接洽且办理成功一家长沙酒水贸易公司入驻到我国返税比例最高的江苏园区。
虽然这家企业年纳税300万，我司携该企业老板和江苏园区财政局人员实地接洽，最终让这家酒水贸易公司成为了第一个到园区“吃螃蟹”的公司，从此酒水类企业有了前人之鉴，也可通过园区大幅降低税负压力。
我国不止江苏园区，还有重庆、山东、浙江等园区，但江苏园区返税比例绝无仅有，能返还增值税和企业所得税地方留存部分的70%-90%。文中提到的长沙白酒企业作为第一个接洽的酒类公司，也是获得了高达80%的返还比例（平时其他行业在这个年纳税额下园区给到的是70%）。该公司300万的税负，将获得园区财政局120万的奖励返还。
当然，作为总部经济招商的园区，是不需要企业实地入驻的，只需在园区新办一家公司或者迁移公司注册地址、或者在园区新办分公司子公司的形式来承接主体公司业务，然后在园区纳税，即可获得园区财政局返还奖励。
比起文中前文提到的各类节税方式，通过园区政策的节税方式，更简单粗暴，节税效果更加明显，也不用担心涉及风险，受当地政府支持保护。
专注各行业税务筹划，更多详情可通过我的名字了解。