【研究开发费加计扣除的所得税纳税筹划】
研究开发项目立项
要求：1、企业总经理办公会或董事会关于自主研究开发项目立项的决议文件。2、企业总经理办公会，由总经理、副总经理、财务部负责人和项目部负责人组成。董事会决议，由所有董事、财务部负责人参与。3、会议纪要，主要内容为：研究开发项目名称、研究开发项目时间、研究开发项目预算编制、研究开发项目费用的归集、研究开发项目的专业人员名单等等。
研究开发项目计划书（格式内容可到网上找，下同）。
研究开发项目预算编制。
研究开发项目组的编制和专业人员名单。
研究开发项目费用的归集（单独建立研究开发费用台账或形成研究开发项目费用归集表）。
报税务机关备案：1、研究开发项目计划书和研究开发费预算。2、研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。3、企业总经理办公会或董事会关于自主研究开发项目立项的决议文件。4、研究开发费费用发生情况归集表。
【研究开发费的加计扣除优惠政策简述】
2008年新企业所得税法出台后，研究开发费用加计扣除在新企业所得税法第三十条及实施条例第九十五条的规定是：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
研究开发费用加计扣除工作，按如下要求进行。
适用企业：财务会计制度健全、实行查账征收的企业、科研机构等企业所得税纳税人。关键掌握两点：一是账证健全、能够从不同会计科目中准确归集研究开发费用的实际发生额的企业能够享受。二是亏损企业也能享受该项优惠。可以把加计扣除额计入企业当年亏损，并按照税法规定的年限在以后年度弥补。
研究开发费用的内容：
研究开发费用是指企业在一个纳税年度中发生的用于新技术、新产品、新工艺研究、开发过程中发生的各项费用，具体可以分成二块：
（一）企业内部研究开发投入
直接投入。企业为研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。实验室里材料物品购置费，用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。
人员人工。企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
设备折旧。用于研发活动的仪器、设备等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
设计费用。针对新产品、新工艺的构思、开发和制造进行工序、技术方面设计发生的费用
研发成果的论证费用。研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费，代理费等费用。
与研发活动有关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
（二）托外单位研究开发或是与外单位合作开发实际支付的研究开发费用。
上述这些研究开发的费用，符合税法规定的，都可以据实在税前扣除。但是如果要享受研究开发费用加计扣除的政策，我们认为还应同时符合几个条件：1、按照国家有关研究开发费用加计扣除范围的规定执行。2、要与企业研究开发活动直接相关的。
操作程序：
企业自主立项。要求享受研究开发费用加计扣除的企业，要对研究开发的项目进行自主立项，到政府相关部门进行立项。
备案。企业自主立项之后，应报送如下资料到税务机关进行备案：（1）研究开发项目计划书和研究开发费预算。（2）研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（3）企业总经理办公会或董事会关于自主研究开发项目立项的决议文件。
费用归集。从简化手续，有利于归集，又有利于加强管理的角度出发，原则上按项目分别归集，对研究开发项目比较多的企业可以按大项归集。试行用研究开发费发生情况归集表来取代用会计科目进行费用归集的办法。对归集表中的费用类别，可以按照上述几项费用类别。如果有些设备或人员分别用于不同的研究开发项目，或是分别用于研究开发项目或生产的，可以采用一定合理的方法进行分摊，比如按承担的工作量的多少进行分摊。
抵扣。已经进行备案的企业，在符合规定的研究开发费发生时，在预缴申报时，企业除了将研究开发费用据实扣除外，同时自主申报加计扣除，两者都直接在利润总额中扣除。但是要把研究开发费费用发生情况归集表报税务机关。
无票支出的税务筹划无票支出的产生原因可能由以下情况产生: 1. 向一些零星采购的办公用品,或者小商贩购买的用品,对方不提供发票; 2. 给客户或者中间人支付的提成或者中介费等支出; 3. 向兼职人员或者临时人员发放薪酬,视同劳务报酬; 4. 供应链上游企业报价不含税,也就是不开发票,如需要发票另加税点,企业不想另加税点,因此选择不要发票。 接下来,我们将几种常见的无票支出情况及其相应的解决方案与大家分享: 常见的无票支出情形一:场地租赁的费用 业主不管是个人,还是企业,很多都不愿意开票或者只肯开一部分的发票,即使开发票,所有的税务成本全部要由承租方来承担。企业作为承租方没有租金发票入账就很头疼了。 业主之所以不愿意开票,主要就在于开票后,所承担的税费非常高:增值税、房产税、所得税解决方案: 分拆租赁收入,合理分拆租金、物业管理等费用; 分拆房产租赁和空地租金; 改变业务模式,调整为仓储服务方式; 转租方式。 常见的无票支出情形二:物业租赁产生相关的水费、电费,相关通讯线路、有线电视网络等费用 有两种情况,一是出租方不愿意开票;二是出租方提供的是供电局、自来水公司开给业主的发票,而不是开给承租方的,那企业该怎么处理? 解决方案: 采用分摊的方式。即业主把支付的水费电费做一张分摊表分摊给承租方,并附上取得供电局、自来水公司发票的复印件作为入账的依据,这样承租方就可以税前扣除了。 成立物管公司收取相应的水电费等并开具发票,现行的税务政策里,物管公司可以考虑选择实行简易计税,如果没有差额的情况下,那么即不存在税务成本了。
常见的无票支出情形三:物料采购 很多制造型企业都会面临这样一个问题,委托第三方做模具,往往这些模具加工厂都是不愿意开发票的,因为本身加工模具的利润空间就不大,而且税负也比较高,比方说做一个钢材的材料,做的模具,刚才占用的额度是比较高的,加工费是比较低的。 解决方案: 改为委托加工模式; 设立小规模纳税人身份的贸易类型个体户,就是供应方销售给贸易个体户,不开具发票,然后贸易个体户向企业销售,属于小规模,按3%开具发票,利用个人所得税核定征收的政策,无需进项抵扣,按照取得收据入账列成本费用。另外,这种方式还可以解决零星采购无法取得发票的问题。 常见的无票支出情形四:农产品采购 这个问题相信作为餐饮企业、园林工程的企业经常碰到的问题,提供初级农产品很多都是农民个人,如何让他们给企业提供票据? 解决方案: 如果是小额零星的经营业务,按次不超过500元的,企业是可以用收款收据入账的,而农民本身不需要因此缴纳增值税和个税; 如果是数额较大的,比如说,园林景观工程公司需要向农村采购树苗,那么可以考虑用农村合作社的形式,虽然农村合作社是免税,只能开具普通发票,但是只要符合政策,是可以计算抵扣增值税的。 除了上述四种以外,还有很多常见的无票支出情形,比如说请专家没发票、请个体司机、个人司机没发票、境外参加业务活动发生的费用支出如何入账等等。
生产用模具的会计核算及税务处理1模具是工业生产关键的基础工艺装备，是能生产出具有一定形状和尺寸要求的零件的一种生产工具。可以说没有模具就没有产品的生产，因此对模具采用适当的会计核算政策及其税务处理也显得非常重要。
会计核算问题
模具作为一种实物资产，其会计核算问题主要是作为低值易耗品核算还是作为固定资产管理核算的问题。在会计实务中，不同企业对于模具采取的会计处理方式不同。对于达到固定资产价值标准的模具，有的企业仍然作为一种特殊的低值易耗品进行核算；有的企业只针对专用模具制定特殊的会计政策；而有的企业只针对进口模具制定特殊的会计政策；还有的企业针对所有的工装模具制定了会计政策。
如果模具摊销对企业损益影响较大的，企业应在会计制度中明确其模具核算的会计政策。例如，苏证监局公司字［2004］266号致江苏长电科技股份有限公司《整改通知书》中指出，对于该公司损益影响较大的模具费如何摊销，在该公司财务会计制度中没有明确。
各企业对模具的会计核算主要有以下几种方式：一是，作为“低值易耗品”核算和摊销，摊销方法一般为“一次摊销法”和“五五摊销法”等；二是，先在“低值易耗品”科目中核算，领用时转入“长期待摊费用”科目，按照工作量法或分期平均进行摊销；三是，作为“固定资产”核算和管理，按照工作量法或分期平均计提折旧。
为什么在实际中模具往往按照工作量法摊销或计提折旧呢？因为从技术上来讲，模具的寿命一般是按照使用次数来记录和折算的。
有的企业其模具摊销的会计政策比较灵活，有操纵利润的嫌疑，如上市公司安凯客车，其低值易耗品采用一次摊销法，单项金额较大的工装模具一次摊销有困难的采用“分期摊销法”（注：“单项金额较大的工装模具”的价值判断标准没有明确，进行价值判断的主动权操纵在企业手中）；上海汽车股份有限公司，其大型的专用模具按产品产量平均摊销（注：“大型的专用模具”的价值判断标准也没有明确，进行价值判断的主动权同样操纵在企业手中）。
未作为“固定资产”核算，但按照工作量法或分期平均进行摊销的模具，如已停产或淘汰的，应一次性计入当期损益；对不能形成批量的、甚至研发失败的产品而开发的工装模具，如确属已没有使用价值的，采用一次性摊销进入当期损益。这样处理是因为企业的专用模具，往往独一无二，为企业所专用，一旦离开了该企业，这些专用模具就毫无用处，一文不值。
增值税进项税额抵扣问题
由于模具一般价值很高，使用期限很长，因此其进项税额抵扣问题往往是税务部门所关注的问题。
如果企业生产并自用的模具未达到固定资产的标准，则生产模具所用的外购材料的进项税额可以抵扣；如果企业生产并自用的模具达到了固定资产的标准，则生产模具所用的外购材料的进项税额不能抵扣。外购模具达到固定资产标准的，其进项税额也不能抵扣。
这里的固定资产标准是指税务上的标准。如何判断模具是否达到税务上固定资产的标准呢？《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》（财法字［1994］3号，以下简称《细则》）规定，纳税人的固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等；不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产；未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品。可见，税法上固定资产的核定标准主要是“使用期限”标准，其次才是“价值”标准。
生产所用模具一般都是批量购入的，批量购入的模具总金额往往大大超过固定资产的标准，但根据税法要求，模具是否达到固定资产标准，应以单件价值计，不应以批量价值计。
对于单位价值较小的生产用模具，且使用期限不超过一年的，或单位价值较大的生产用模具，且使用期限不超过一年的，未达到税务上固定资产的标准，不应当作固定资产处理。
对于单位价值较小的生产用模具，且使用期限超过一年的，或对于单位价值较大的生产用模具，且使用期限超过一年的，无论会计上是否作为固定资产管理和核算，一般都应视为达到固定资产标准。但根据《细则》的规定，如果企业将未作为固定资产管理和核算的模具到工具、器具一类，则可以作为低值易耗品来适用税法的规定，当然这种归类有一定争议，必须征得主管税务部门的同意。
如果企业将作为低值易耗品核算的模具转入“长期待摊费用”科目，并按照工作量法或分期平均进行摊销的，应视为已作固定资产管理，需要将已抵扣的增值税进项税额做转出处理。
长期待摊费用是指企业已经支出但摊销期限在1年以上的（不含1年）的各项费用。但是由于有的企业模具费用按照工作量法进行摊销，如果企业产销两旺，就可能出现不足一年专用模具费用摊销完毕的情形。虽然模具费用摊销期限未足一年，但是模具使用期限超过一年，这种情形涉及的增值税进项税额仍不能抵扣。